根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)規(guī)定:企業(yè)取得的各類財政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應計入企業(yè)當年收入總額。財政性資金,是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息,以及其他各類財政專項資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。
  一、直接免征的稅務處理
  根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》中第十五條 及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中第三十五條,凡從事苗木生產(chǎn)銷售免征增值稅。免稅企業(yè)在經(jīng)營活動中購進項目的進項稅額已計入采購成本,因而也不存在進項稅額(借:原材料 貸:銀行存款 )。與銷售收入(借:銀行存款 貸:主營業(yè)務收入)一致。
  二、直接免征的會計處理
  在《企業(yè)會計準則第16號政府補助》應用指南 的第二條第三款中明確規(guī)定:“除稅收返還外,稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn),不作為本準則規(guī)范的政府補助。”據(jù)此,可以肯定直接免征增值稅的優(yōu)惠不能按照政府補助進行會計處理。根據(jù)《關于企業(yè)會計準則體系幾個具體問題的說明》中對收入和費用的定性“收入或費用突出日?;顒樱挥衅髽I(yè)日?;顒有纬傻慕?jīng)濟利益的流入或流出才構(gòu)成營業(yè)收入或成本,非日?;顒有纬傻慕?jīng)濟利益流入或流出屬于利得或損失,計入營業(yè)外收入或支出”。企業(yè)免征增值稅形成的收入是與企業(yè)日?;顒用懿豢煞值摹K云髽I(yè)免征增值稅形成的收入應該列入企業(yè)的“主營業(yè)務收入”。
  三、直接免征的申報處理
  但在實操中,為了體現(xiàn)了政策導向和增值稅申報的要求,往往將免征的增值稅列入“營業(yè)外收入”以滿足企業(yè)增值稅申報表與所得稅申報表相一致。
  根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條對企業(yè)所得稅法第二十七條第(一)項規(guī)定進行了具體細化。
 ?。ㄒ唬┟庹髌髽I(yè)所得稅的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得,包括以下項目所得: 林木的培育和種植;
  綜上所述,免征企業(yè)免稅項目所得=免稅收入(不含稅)+免征的增值稅收入。免征的增值稅收入屬與免稅收入密不可分,是企業(yè)免稅經(jīng)營所得的其中一分子,應是免稅收入。
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