1.在現(xiàn)金流量表的關(guān)聯(lián)、構(gòu)成上關(guān)注會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的因果性。如第三類籌資活動(dòng)中因吸收投資取得借款產(chǎn)生現(xiàn)金流入時(shí),必然產(chǎn)生現(xiàn)金流出時(shí)需分配的股利或償付的利息。
2.在現(xiàn)金流量表的流向、內(nèi)容列示上兼顧會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的對(duì)應(yīng)性。如*9類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流中,當(dāng)現(xiàn)金流入則列示的有“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”,相應(yīng)的則在現(xiàn)金流出列示“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”等。如第二類投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,當(dāng)現(xiàn)金流入列示了“收回投資收到的現(xiàn)金”,相應(yīng)的則列示了“投資、支付的現(xiàn)金”等。
3.在編制現(xiàn)金流量表時(shí)主要采用報(bào)告式結(jié)構(gòu),按其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性質(zhì)分別反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三類、以及匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響等,并在表末列示現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期初期末的變動(dòng)額。
從正確賬務(wù)處理入手
在編報(bào)現(xiàn)金流量表時(shí),通常情況下會(huì)借用相應(yīng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理予以輔助。為此,實(shí)操中要注意以下內(nèi)容:
1.留意會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的時(shí)點(diǎn)?;跁?huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的不同,相應(yīng)賬務(wù)處理使用科目及方法也不同,此極易混淆金融資產(chǎn)生收益的歸屬處理。如對(duì)交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理:
a.在取得時(shí),按其取得時(shí)的公允價(jià)值增加成本,按其發(fā)生的交易費(fèi)用沖減“投資收益”;
b.在持有期間產(chǎn)生的利息收入則增加“投資收益”,在資產(chǎn)負(fù)債日,計(jì)量確認(rèn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值差額則計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;
c.在出售時(shí)對(duì)實(shí)收價(jià)與賬面價(jià)之差及原產(chǎn)生的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”一并增加或減少“投資收益”。
2.正視會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理拐點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)拐點(diǎn)表現(xiàn)會(huì)計(jì)處理上,一項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生預(yù)定處理方法,但因會(huì)計(jì)事項(xiàng)調(diào)整而改用另一種方法。實(shí)操中,要求我們要具備較強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)及判斷力,才可能選擇正確的會(huì)計(jì)處理方法及結(jié)果。
3.關(guān)注會(huì)計(jì)政策變更的節(jié)點(diǎn)。實(shí)操中常因?qū)?huì)計(jì)政策變更時(shí)點(diǎn)掌握不準(zhǔn)而誤操作,如對(duì)購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備,如發(fā)生在2009年1月1日以前,則進(jìn)行相應(yīng)的增加固定資產(chǎn),減少銀行存款處理。如果發(fā)生在同年1月1日之后,則除同上處理外,還需考慮應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅款)的計(jì)算和處理問題。
如某公司在2013年11月,從證券市場(chǎng)上購(gòu)入其他企業(yè)債券一批,準(zhǔn)備作為可供出售的金融資產(chǎn)管理,但因種種原因,至2014年2月準(zhǔn)備出售,對(duì)此期初按可供出售的金融資產(chǎn)管理,途中因故改按交易性金融資產(chǎn)處理,進(jìn)而導(dǎo)致處理結(jié)果不同。如在2013年末處理中,其因公允價(jià)值上漲或下跌,交易性金融資產(chǎn)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”而可供出售的金融資產(chǎn)則計(jì)入資本公積。
做好財(cái)務(wù)報(bào)表“搭橋”調(diào)整操作
編制現(xiàn)金流量表,主要借用財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表的橋梁作用,以利潤(rùn)表相關(guān)會(huì)計(jì)科目及數(shù)據(jù)為“軸線”,從調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)會(huì)計(jì)科目的調(diào)項(xiàng)調(diào)數(shù)展開,使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)相關(guān)數(shù)據(jù)從權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金制。
首先,以利潤(rùn)表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”為基點(diǎn),調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng),使之調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量,主要包括兩方面:
1.調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目為直接收到現(xiàn)金,如稅費(fèi)返還,包括所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、教育附加以及經(jīng)營(yíng)租賃收到租金等現(xiàn)金流入。
2.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,包括當(dāng)期銷售當(dāng)期收到的現(xiàn)金、以前銷售當(dāng)期收到的現(xiàn)金(含增值稅的銷項(xiàng)稅)和當(dāng)期預(yù)收凈額。
其次,以利潤(rùn)表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”為起點(diǎn),調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng),調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出量,涵蓋兩方面:
1.購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金,包括當(dāng)期購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金(含增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅),當(dāng)期支付前期購(gòu)買商品接受勞務(wù)未付款和當(dāng)期預(yù)付現(xiàn)金凈額。
2.調(diào)整相關(guān)費(fèi)用科目為現(xiàn)金支付,如用現(xiàn)金支付給職工工資、各項(xiàng)稅費(fèi)及經(jīng)營(yíng)租賃租金、差旅、業(yè)務(wù)招待、保險(xiǎn)及罰款等。
再其次,對(duì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量的調(diào)整處理。
1.利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出科目調(diào)整,即對(duì)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額處理,可通過固定資產(chǎn)清理賬戶處理即可。
2.對(duì)利潤(rùn)表中投資收益科目調(diào)整,可對(duì)收回投資及利息收到的現(xiàn)金處理即可。如增加銀行存款,減少長(zhǎng)期股權(quán)投資等。
最后,調(diào)整處理籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量。
1.取得借款收到的現(xiàn)金,如長(zhǎng)短期借款等,可做增加銀行存款和增加負(fù)債處理,付息或歸還可做相應(yīng)的反向處理即可。
2.對(duì)吸收投資收到的現(xiàn)金,如發(fā)行股票、債券籌資收到現(xiàn)金凈額,主要通過資產(chǎn)負(fù)債表中的實(shí)收資本(股本)體現(xiàn)。可做增加銀行存款和增加資本處理,減資可做相應(yīng)的反向處理即可。
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