一、案情簡介
2004年2月至12月,M國律師里根·愛德華來到C國,在C國JKL公司擔(dān)任顧問。為此,里根·愛德華獲得勞務(wù)報(bào)酬200萬美元。在該納稅年度中,里根·愛德華共有國內(nèi)外所得500萬美元。
C國適用個(gè)人所得稅稅率為20%,M國適用個(gè)人所得稅為15%。
試問:
1.如果M國和C國雙邊稅收協(xié)定沒有任何避免國際重復(fù)征稅的約定,那么在該納稅年度,里根·愛德華需要承擔(dān)的總稅賦是多少?
2.如果M國和C國雙邊稅收協(xié)定約定適用全額抵免法解決國際重復(fù)征稅,那么在該納稅年度,里根·愛德華需要承擔(dān)的總稅賦是多少?
3.如果M國和C國雙邊稅收協(xié)定約定適用限額抵免法解決國際重復(fù)征稅,那么在該納稅年度,里根·愛德華需要承擔(dān)的總稅賦是多少?
二、思路
參考《關(guān)于對所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》。
三、本案參考結(jié)論
1.如果M國和C國雙邊稅收協(xié)定沒有任何避免國際重復(fù)征稅的約定,那么在該納稅年度,里根·愛德華需要承擔(dān)的總稅賦是115萬美元。
2.如果M國和C國雙邊稅收協(xié)定約定適用全額抵免法解決國際重復(fù)征稅,那么在該納稅年度,里根·愛德華需要承擔(dān)的總稅賦是75萬美元。
3.如果M國和C國雙邊稅收協(xié)定約定適用限額抵免法解決國際重復(fù)征稅,那么在該納稅年度,里根·愛德華需要承擔(dān)的總稅賦是85萬美元。
四、參考理論分析
抵免法是目前大多數(shù)國家采用的避免國際重復(fù)征稅的方法。采用這種方法時(shí),居住國按照居民納稅人的境外所得或一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值的全額為基數(shù)計(jì)算其應(yīng)納稅額,但對居民納稅人已在來源國繳納的所得稅或財(cái)產(chǎn)稅額.允許從居住國應(yīng)納稅額中扣除。
實(shí)踐中抵免法有全額抵免和限額抵免之分:
1.如果采用全額抵免,納稅人在境外來源國繳納的稅額可以全數(shù)從居住國應(yīng)納稅額中沖抵。
2.如果采用限額抵免,納稅人可以從居住國應(yīng)納稅額中沖抵的已繳來源國稅額,不得超過納稅人的境外來源所得按照居住國稅法規(guī)定稅率計(jì)算出的應(yīng)納稅額。
首先,里根·愛德華應(yīng)當(dāng)就其來源于C國的200萬美元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)向C國繳納個(gè)人所得稅200×20%=40萬美元。
當(dāng)M國和C國雙邊稅收協(xié)定沒有任何避免國際重復(fù)征稅約定的時(shí)候。里根·愛德華需要向M國納稅500×15%=75萬美元,其在該納稅年度的總稅賦為115萬美元。
當(dāng)M國和C國雙邊協(xié)定約定以全額抵免法解決國際重復(fù)征稅的時(shí)候,里根·愛德華需要向M國繳納的個(gè)人所得稅為500×15%-40=35萬美元,其在該納稅年度的總稅賦為75萬美元。
當(dāng)M國和C國雙邊協(xié)定約定以限額抵免法解決國際重復(fù)征稅的時(shí)候,里根·愛德華需要向M國繳納的個(gè)人所得稅為500×15%-200×15%=45萬美元,其在該納稅年度的總稅負(fù)為85萬美元。
五、相關(guān)法律法規(guī)
《關(guān)于對所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》
第二十三條 B 抵免方法
1.締約國一方居民取得的所得或擁有的財(cái)產(chǎn),按照本協(xié)定的規(guī)定可以在締約國另一方征稅時(shí),首先提及的國家應(yīng)允許:
(1)從對該居民的所得征稅額中扣除,其數(shù)額等于在另一國所繳納的所得稅收;
(2)從對該居民的所得征稅額中扣除,其數(shù)額等于在另一國所繳納的所得稅收。
但該項(xiàng)扣除,在任何情況下,應(yīng)不超過視具體情況可以在另一國征稅的那部分所得或財(cái)產(chǎn)在扣除前計(jì)算的所得稅額或財(cái)產(chǎn)稅額。
2.按照本協(xié)定的任何規(guī)定,締約國一方居民取得的所得或擁有的財(cái)產(chǎn),在該國免稅時(shí),該國在計(jì)算該居民其余所得或財(cái)產(chǎn)的稅額時(shí),可對免稅的所得或財(cái)產(chǎn)予以考慮。
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