政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在,而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排,選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。
這一邏輯路徑的主要思想是,現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點,政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上,充分考慮納稅人對稅制的接受程度,不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求,從而實現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運動。
需要指出的是,在稅收制度創(chuàng)新過程中,參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者,會從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計和政策選擇。同時,特大型企業(yè)集團作為稅收制度的需求者,有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動機。反映雙方利益*5化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給,也不單方面取決于稅收制度的需求,而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而,由于國家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性,國家追求潛在收益的積極性相對微弱,相比之下,處于市場競爭的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對這種潛在收益的追求要強烈和持久。因此,稅收制度主體是企業(yè),而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。
政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團對更合理的稅收制度的需求,承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用,即這些大型企業(yè)集團不是被動地接受國家既有的稅收制度,作為市場競爭和國民經(jīng)濟建設(shè)活動的重要參與者,它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實踐看,我國的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。
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