企業(yè)在加工存貨過程中發(fā)生的直接人工和制造費(fèi)用,如果能夠直接計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象,則應(yīng)直接計(jì)入該成本核算對(duì)象。否則,應(yīng)按照合理方法分配計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象。分配方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。
(一)直接人工的分配
如果企業(yè)生產(chǎn)車間同時(shí)生產(chǎn)幾種產(chǎn)品,則其發(fā)生的直接人工應(yīng)采用合理方法分配計(jì)入各產(chǎn)品成本中。由于工資形成的方式不同,直接人工的分配方法也不同。比如,按計(jì)時(shí)工資或者按計(jì)件工資分配直接人工。
(二)制造費(fèi)用的分配
由于企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)車間或部門的生產(chǎn)任務(wù)、技術(shù)裝備程度、管理水平和費(fèi)用水準(zhǔn)各不相同,因此,制造費(fèi)用的分配一般應(yīng)按生產(chǎn)車間或部門先進(jìn)行歸集,然后根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì),合理選擇分配方法。也就是說,企業(yè)所選擇的制造費(fèi)用分配方法,必須與制造費(fèi)用的發(fā)生具有較密切的相關(guān)性,并且使分配到每種產(chǎn)品上的制造費(fèi)用金額科學(xué)合理,同時(shí)還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮計(jì)算手續(xù)的簡(jiǎn)便。在各種產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用的方法,通常有按生產(chǎn)工人工資、按生產(chǎn)工人工時(shí)、按機(jī)器工時(shí)、按耗用原材料的數(shù)量或成本、按直接成本(原材料、燃料、動(dòng)力、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬之和)及按產(chǎn)成品產(chǎn)量等。
月末,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項(xiàng)成本比重大小,以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件,采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒▽⒅苯尤斯?、制造費(fèi)用以及直接材料等生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。常用的分配方法有:不計(jì)算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法、在產(chǎn)品按所消耗直接材料成本計(jì)價(jià)法、約當(dāng)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法、定額比例法等。
企業(yè)在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織類型和成本管理要求,確定成本計(jì)算方法。成本計(jì)算的基本方法有成本計(jì)算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種。
企業(yè)具體選用哪種分配方法分配制造費(fèi)用,由企業(yè)自行決定。分配方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。如需變更,應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說明。
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