《開放式證券投資基金試點辦法》第33條規(guī)定：“開放式基金可以收取申購費，但申購費率不得超過申購金額的5%，申購費可以在基金申購時收取，也可以在贖回時從贖回金額中予以扣除，開放式基金可以根據(jù)基金管理運作的實際需要，收取合理的贖回費，但贖回費不得超過贖回金額的3%.”《企業(yè)會計準則投資》規(guī)定，初始投資成本是指取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用。目前的股票買進手續(xù)費為0.75%，加上稅費，相關費用占長期股權投資成本不會超過0.8%，依據(jù)重要性原則，這部分費用直接計入長期股權投資成本中是無可厚非的。然而依照試點辦法規(guī)定，開放式基金的申購費*6可達申購金的5%，加上相關稅費和其它手續(xù)費，長期股權投資成本中相關費用所占比例在5%以上。當申購費是在基金申購時收取的，再將其直接計入投資成本就顯不妥。其缺點有二：
(1)造成資產(chǎn)虛增。就其本質來說，這些相關費用屬于長期待攤費用，是不能用作抵押和轉讓的，假設其一直不予攤銷，那么該企業(yè)外部信息使用人在查閱會計報表時會得到一個比實際高出5%的長期股權投資的資產(chǎn)，而企業(yè)用該項資產(chǎn)進行抵押、轉讓活動時，承受方很可能因此受到損失。一旦出現(xiàn)經(jīng)濟糾紛，將該資產(chǎn)在二級市場上兌現(xiàn)，其收回的現(xiàn)金將很可能小于其資產(chǎn)的帳面凈額。因為股票的轉讓在二級市場上是不包括申購費的轉讓的;相反抵押方由于在抵押前未末進行費用的攤銷，其投資收益末受到絲毫影響。這樣就造成信息使用雙方實際收益的不公。
(2)它有悖于重要性原則。所謂重要性原則是指在選擇會計方法和程序時，要考慮經(jīng)濟業(yè)務本身的性質和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟業(yè)務對經(jīng)濟決策影響的大小，選擇合適的會計方法和程序。由于開放式基金以取得被投資單位股息收入為贏利保值的主要手段，所以其較高的利潤率也將是有上限的，如果不將相關費用單獨列示并根據(jù)配比性原則進行適時攤銷，就會虛增當期收溢，使長期股權投資收益率偏高，這就容易造成投資決策的失誤。
為了保證會計信息的客觀性、相關性以及充分發(fā)揮會計的決策作用，筆者認為在購買開放式基金時所支付的稅金、手續(xù)費等相關費用，應作為長期待攤費用處理，于基金購入后至預期持有年度間確認相關股息收入時，加以攤銷，計入當期投資損益，末攤銷的相關費用在“長期股權投資-x x基金”科目下設置“相關費用”明細帳加以核算。若實際投資年限小于預期投資年限的，末攤銷完部分連同“長期股權投資-x x基金”的其它項目一并轉結。故該帳戶下，借記買進開放式基金時支付的相關費用，貸記每期攤銷的費用以及發(fā)生股權轉讓時未攤銷完的相關費用。
例：A企業(yè)2002年1月1日以銀行存款購入C基金1000萬個單位，并準備持有3年，實際投資額1200萬元，另支付手續(xù)費、稅金60萬元。2002年3月2日C基金宣告分派2001年度的現(xiàn)金股利0.10元/單位。假設C基金2002年1月1日每股凈資產(chǎn)1.20元/單位，2002年底每股凈資產(chǎn)1.50元/單位，2003年3月1日宣告分派現(xiàn)金股利0.30元/單位;2003年底每股凈資產(chǎn)1.40元/單位，2004年3月1日宣告分派現(xiàn)金股利0.25元/單位;2004年底每股凈資產(chǎn)1.30元/單位，2005年1月1日以1300萬元轉讓1000萬個基金單位。A企業(yè)的會計處理如下：
1、2002年1月1日投資時
借：長期股權投資——C基金(投資成本) 1200
長期股權投資——C基金(相關費用) 60
貸：銀行存款 1260
2、2002年3月2日宣告分派現(xiàn)金股利時，
借：應收股利 100
投資收益 20
貸：長期股權投資——C基金(投資成本) 100
長期股權投資——C基金(相關費用) 20
3、2003年3月1日宣告分派現(xiàn)金股利時，
借：應收股利 300
長期股權投資——C基金(投資成本) 100
貸：投資收益 380
長期股權投資一一C基金(相關費用) 20
4、2004年3月1日宣告分派現(xiàn)金股利時，
借：應收股利 250
貸：投資收益 180
長期股權投資——C基金(相關費用) 20
長期股權投資——C基金(投資成本) 50
5、2005年1月1日以1300萬元賣出1000萬個基金單位(贖回費占贖回金的3%)。
借：銀行存款 1261
貸：投資收益 111
長期股權投資-C基金(投資成本) 1150
假設因某種原因A企業(yè)于2003年1月1日提前賣出1000萬個基金單位，以400萬元成交(贖回費占贖回金的3%)，A企業(yè)的會計處理如下：
借：銀行存款 1358
貸：投資收益 138
長期股權投資——C基金(投資成本) 1200
長期股權投資——C基金(相關費用) 20
當申購費是在基金贖回時，從贖回金額中予以扣除的，根據(jù)權責發(fā)生制的原則，無論申購費是否已經(jīng)支付，都應當由整個投資年度分別確認并負擔。因此，在“預提費用”帳戶下，于基金購入后至預期持有年度間確認相關股息收入時，計提申購費、抵減當期損益。在收回投資時，申購費仍未計提完的，其余額直接沖減當期實際收回的貨幣資金，已計提的部分，則與其他相關帳戶一并結轉。
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