零售商品銷售以門市銷售為主,銷貨業(yè)務(wù)頻繁,數(shù)量零星,一般采用售價金額核算法。
(一)商品銷售的核算
在采用售價金額核算的情況下,零售企業(yè)每日營業(yè)終了時,各營業(yè)柜組(實物負責(zé)小組)清點銷貨款,填制商品進銷存日報表及內(nèi)部繳貨單,連同銷貨款送交企業(yè)財會部門據(jù)以入賬。應(yīng)當注意的是,這里所說的商品售價與批發(fā)企業(yè)不同,零售企業(yè)銷售商品的售價是含稅售價,即在商品的售價里包含了增值稅銷項稅額,則零售商品實際銷售額和增值稅銷項稅額的計算方法為:
商品銷售額=含稅收入÷(1+增值稅稅率)
增值稅銷項稅額=商品銷售額×增值稅稅率
零售企業(yè)由于采用售價金額核算法,對庫存商品實行售價記賬實物負責(zé)制,商品銷售出去,庫存商品減少,實物負責(zé)人的實物責(zé)任也相應(yīng)的減少了。因此,在借記“銀行存款”,貸記“商品銷售收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”[舊準則下為應(yīng)繳稅金]等科目的同時也應(yīng)在賬上注銷商品實物負責(zé)人的實物責(zé)任。由于“庫存商品”科目是按售價記賬的,則注銷實物責(zé)任時也按售價借記“商品銷售成本”科目,貸記“庫存商品”科目,即在平時暫按售價結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本,到月末采用一定的方法,計算出已售商品的進銷差價后,再對“商品銷售成本”科目進行調(diào)整,將平時按售價結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本調(diào)整為商品銷售進價成本。
(二)已銷商品進銷差價的調(diào)整
零售企業(yè)在月末,一般是采用差價率計算法來計算已銷售商品的進銷差價,即:首先計算企業(yè)商品的進銷差價率,進而據(jù)以計算出本月已售商品的進銷差價額,再將已售商品進銷差價從“商品進銷差價”科目轉(zhuǎn)出,并對“商品銷售成本”科目進行調(diào)整。
企業(yè)商品進銷差價率,是企業(yè)全部商品的進銷差價額與按售價計算的全部商品額的比率。全部商品進銷差價額可以從月末分攤前的“商品進銷差價”科目中取得。而全部商品售價總額則是月末結(jié)存商品售價金額加上本月已售商品的售價金額。由于實行售價金額核算企業(yè)的“商品銷售成本”科目在平時商品銷售后就以售價記賬,所以已售商品的售價金額可以從“商品銷售成本”科目取得。其計算公式如下:
商品進銷差價率=(期初結(jié)存商品的進銷差價+本期入庫商品的進銷差價)÷(期初結(jié)存商品的進銷售價+本期入庫商品的售價)×100%
本月已售商品應(yīng)分攤的進銷差價=本月已售商品售價總額×綜合平均差價率
調(diào)整后的“商品銷售成本”科目的余額,是按售價計算的已售商品額減去已售商品的進銷差價后的數(shù)額,即為本月已售商品的實際進價成本。而調(diào)整后的“商品進銷差價”科目余額是將已售商品進銷差價轉(zhuǎn)出后的剩余數(shù)額,即結(jié)存商品應(yīng)保留的進銷差價額。
零售企業(yè)在采用差價率法計算已售商品進銷差價時,可以根據(jù)企業(yè)各種商品的匯總資料,計算出一個綜合平均差價率,再按已售商品售價總額和綜合差價率計算出已售商品進銷差價。這樣做可以簡化核算工作,但由于企業(yè)經(jīng)營的各種商品差價率并不相同,各種商品的銷售比重也不相同,簡單地用一個綜合平均差價率來確定企業(yè)全部已售商品的進銷差價額,準確性就比較差,從而不能正確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。當然,如果企業(yè)的經(jīng)營品種比較單純,各種商品的差價率相差不大,而且銷售比重較穩(wěn)定,采用綜合差價率還是比較合適的。
為了克服綜合差價率的不足,提高計算結(jié)果的準確性,企業(yè)可以將差價率的計算范圍縮小,按各類商品或各柜組商品分別計算分類或分柜組差價率,這樣做可以使計算結(jié)果比較接近實際,因而為零售企業(yè)所廣泛采用。
采用這種方法需將“庫存商品”、“商品進銷差價”、“商品銷售成本”科目按照商品的類別或營業(yè)柜組設(shè)置明細賬,以便分別計算各類(各柜組)商品的差價并據(jù)以計算已售商品的進銷差價,分別調(diào)整“商品銷售成本”科目,然后加總求出全部已售商品的進銷差價額及銷售進價成本。
企業(yè)還可以采用盤存商品進銷差價計算法計算已售商品進銷差價。這種方法又稱為實際差價計算法,是在對庫存商品進行盤點的基礎(chǔ)上,根據(jù)各種商品的盤存數(shù)量,逐項計算其盤存的進價、售價金額求出已售商品進銷差價的方法。采用這種方法是將各種商品的實際盤存數(shù)量分別乘以該種商品的原進價和最后進價,求出各種商品以進價計算的實際盤存金額,然后加總求出全部商品的進價總金額,再用月末“庫存商品”科目的售價總金額減去實際盤存商品進價總金額,計算出月末結(jié)存商品實際進銷差價。再用月末分攤前“商品進銷差價”科目余額減實際盤存商品進銷差價,則可計算出已售商品應(yīng)分攤的進銷差價額。計算公式如下:
盤存商品實際進銷差價=期末庫存商品售價總額-盤存商品進價總額已售商品進銷差價=分攤前“商品進銷差價”科目余額-盤存商品實際進銷差價
采用盤存商品進銷差價計算法,能夠正確地反映結(jié)存商品的實際庫存價值。但核算工作和盤點工作量較大,因此企業(yè)平時不采用這種方法,一般是在年終為了確定庫存商品的實際價值并對“商品進銷差價”科目進行核實調(diào)整時,才采用此法。
調(diào)整后的“商品進銷差價”科目余額與盤存商品實際進銷差價相符,從而反映出年終企業(yè)庫存商品的實際價值。
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