(1)“原材料”賬戶。“原材料”賬戶是用來核算企業(yè)庫(kù)存原材料的實(shí)際成本。其借方登記入庫(kù)原材料的實(shí)際成本;貸方登記出庫(kù)原材料的實(shí)際成本;期末借方余額反映企業(yè)庫(kù)存原材料的實(shí)際成本。本賬戶應(yīng)按原材料的保管地點(diǎn)、材料類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬。
(2)“在途物資”賬戶。“在途物資”賬戶是用來核算企業(yè)購(gòu)入但尚未驗(yàn)收人庫(kù)的各種存貨的實(shí)際成本。其借方登記已付款但尚未驗(yàn)收人庫(kù)物資的實(shí)際成本;貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)物資的實(shí)際成本;期末借方余額反映企業(yè)已付款但尚未驗(yàn)收入庫(kù)物資的實(shí)際成本。本賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。
材料購(gòu)入的核算
(1)貨款已支付,材料同時(shí)驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的材料成本,借記“原材料”賬戶,根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶,按照實(shí)際支付的款項(xiàng)或應(yīng)付金額,貸記“銀行存款”賬戶。
【例】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)人原材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明:原材料價(jià)款為100 000元,增值稅稅額為l7 000元,貨款已通過銀行支付,材料已驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),作如下會(huì)計(jì)分錄:
借:原材料                 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)     17 000
貸:銀行存款                117 000
(2)貨款已支付、材料尚未馳收入庫(kù)。對(duì)這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)作為在途物資進(jìn)行核算。根據(jù)發(fā)票等結(jié)算憑證,借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。待材料物資驗(yàn)收入庫(kù)后,再根據(jù)收料單,借記“原材料”賬戶,貸記“在途物資”賬戶。
【例】仍以上例的資料,貨款已經(jīng)支付,但材料尚未到達(dá)。企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票賬單等憑證時(shí),作如下會(huì)計(jì)分錄:
借:在途物資               100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)    17 000
貸:銀行存款               117 000
上批材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí),再作如下會(huì)計(jì)分錄:
借:原材料                100 000
貸:在途物資               100 000
(3)材料已經(jīng)驗(yàn)收人庫(kù)、貨款尚未支付。企業(yè)應(yīng)在收到材料時(shí),按材料的暫估價(jià)格(合同價(jià)格或計(jì)劃成本等)計(jì)價(jià),暫估人賬,借記“原材料”賬戶,貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。下月初用紅字作同樣的記賬憑證,予以沖回,以便下月付款時(shí)按正常程序,借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶。
【例】購(gòu)入材料已經(jīng)運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù),但月末尚未收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證,貨款尚未支付。月末,按照暫估價(jià)98 000元。作如下會(huì)計(jì)分錄:
借:原材料                98 000
貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款       98 000
下月初,用紅字將上述分錄沖回:
借:原材料                98 000
貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款       98 000
收到有關(guān)結(jié)算憑證,并支付款項(xiàng)時(shí):
借:原材料               100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)    17 000
貸:銀行存款               117 000
(4)采用預(yù)付貨款方式采購(gòu)材料。企業(yè)采購(gòu)材料時(shí),可按合同規(guī)定預(yù)付一部分貨款,待材料收到后再進(jìn)行結(jié)算,多退少補(bǔ)。在預(yù)付材料貨款時(shí)按照實(shí)際預(yù)付金額,借記“預(yù)付賬款”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶;已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí),根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證所列的價(jià)款、稅額等,借記“原材料”賬戶和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶,貸記“預(yù)付賬款”賬戶;預(yù)付貨款不足,補(bǔ)付貨款時(shí),按補(bǔ)付金額,借記“預(yù)付賬款”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶;退回多付的貨款時(shí),借記“銀行存款”賬戶,貸記“預(yù)付賬款”賬戶。
材料發(fā)出的核算
由于企業(yè)材料日常領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)頻繁,為了簡(jiǎn)化日常核算工作,平時(shí)一般只登記材料明細(xì)分類賬,反映各種材料的收發(fā)和結(jié)存金額,月末根據(jù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的發(fā)料憑證,按領(lǐng)用部門和用途,匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”,據(jù)以登記總賬。
【例】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)5月份根據(jù)領(lǐng)料單或發(fā)料憑證匯總表,本月發(fā)出材料共250 000元,其中自建工程領(lǐng)用材料220 000元,企業(yè)管理部門領(lǐng)用零星消耗材料30 000元。據(jù)此作如下會(huì)計(jì)分錄:
借:開發(fā)成本               220 000
管理費(fèi)用                30 000
貸:原材料                 250 000。
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