1.確定作業(yè)，進(jìn)行作業(yè)整合并建立作業(yè)中心成本庫
產(chǎn)品的生產(chǎn)過程或者項(xiàng)目的完成過程是由一系列作業(yè)組成的，在進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算時首先要根據(jù)實(shí)際計(jì)算的需要確定這些作業(yè)。由于確定出的作業(yè)數(shù)目往往非常巨大，使得計(jì)算非常復(fù)雜，為了簡化計(jì)算一般還需要根據(jù)作業(yè)的相關(guān)性對同質(zhì)作業(yè)進(jìn)行合并，建立作業(yè)中心成本庫。成本庫是指作業(yè)所耗費(fèi)資源的歸集中心。在作業(yè)成本法中，將每一個作業(yè)中心所耗費(fèi)的資源歸集起來作為一個成本庫。因此，一個作業(yè)中心對應(yīng)一個成本庫。
2.資源費(fèi)用的歸集
(1)對間接費(fèi)用的處理。不同行業(yè)不同工作的間接費(fèi)用的范圍各不相同，對于制造業(yè)來說間接費(fèi)用主要指制造費(fèi)用，而建筑施工項(xiàng)目的間接費(fèi)用主要指施工項(xiàng)目的現(xiàn)場管理費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、勞動保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。由于間接計(jì)入費(fèi)用的發(fā)生不能直接歸屬到某一個作業(yè)，現(xiàn)行的會計(jì)制度是記錄各項(xiàng)間接費(fèi)用的總費(fèi)用，不能反映各個作業(yè)消耗費(fèi)用的情況，而作業(yè)成本計(jì)算法要求把間接費(fèi)用首先根據(jù)資源動因分配到不同的作業(yè)中，以使成本控制深入到作業(yè)層次進(jìn)行成本控制。
(2)資源動因的選擇。資源動因是分配資源成本到成本庫的標(biāo)準(zhǔn)，是聯(lián)系資源和成本費(fèi)用歸集的橋梁。確定資源動因量常用方法有經(jīng)驗(yàn)法和測量法。
①經(jīng)驗(yàn)法。它是根據(jù)技術(shù)人員的工作經(jīng)驗(yàn)來確定各個作業(yè)中心所消耗資源數(shù)量的一種方法。例如動力費(fèi)這一費(fèi)用要素，對于施工項(xiàng)目各個作業(yè)中心所消耗的具體動力費(fèi)是無法直接獲得的。這時技術(shù)人員應(yīng)考慮各作業(yè)中心所消耗動力費(fèi)的實(shí)際情況，根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)來確定這一資源費(fèi)用的分配比例。這種分配方法要求技術(shù)人員具有良好的經(jīng)驗(yàn)和認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，否則由于分配帶有很大程度的主觀隨意性，很容易造成各作業(yè)中心實(shí)際消耗資源的情況與經(jīng)驗(yàn)法所確定的資源消耗情況產(chǎn)生很大偏差。②測量法。所謂測量法是利用儀器儀表等測量設(shè)備詳細(xì)記錄各作業(yè)中心消耗資源情況的方法。還是以動力費(fèi)為例，使用測量法確定資源動因量可在各作業(yè)中心設(shè)置計(jì)量水、電等動力資源的儀器儀表，以確切反映各作業(yè)中心所共同享有的動力資源。利用這種方法分配作業(yè)成本精度很高，但核算成本也較高，因?yàn)樵诿總€作業(yè)中心設(shè)置儀器儀表是一筆不小的開支。同時因?yàn)樵敿?xì)記錄也會增加一定的物力、人力資源消耗，從而引起核算成本的升高。
(3)歸集成本庫的成本。選擇好資源動因后，還要確定資源動因量，確定資源動因量后，再根據(jù)資源動因把各項(xiàng)資源消耗的間接費(fèi)用向作業(yè)中心進(jìn)行分?jǐn)偂ＹY源動因量統(tǒng)計(jì)得越是準(zhǔn)確，成本與費(fèi)用的歸集就越科學(xué)、精確。分?jǐn)偟阶鳂I(yè)或作業(yè)中心的費(fèi)用形成成本庫的成本。
3.計(jì)算作業(yè)成本和產(chǎn)品成本
(1)作業(yè)動因(成本動因)的選擇。作業(yè)動因是分配作業(yè)成本到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，是聯(lián)系作業(yè)消耗量和企業(yè)產(chǎn)出量之間關(guān)系的橋梁。為作業(yè)成本選擇合適的作業(yè)動因是作業(yè)成本庫費(fèi)用分配的關(guān)鍵，通常一個作業(yè)有多個不同的作業(yè)動因，例如：產(chǎn)品檢驗(yàn)作業(yè)的作業(yè)動因有檢驗(yàn)次數(shù)、檢驗(yàn)時間、不合格產(chǎn)品數(shù)等;再如采購作業(yè)的作業(yè)動因有采購單數(shù)、供應(yīng)商數(shù)、零件數(shù)等。確定作業(yè)動因的關(guān)鍵在于要為每一個成本選擇一個能反映作業(yè)消耗量與實(shí)際消耗量相關(guān)程度較高的作業(yè)動因。一定要避免使用不能準(zhǔn)確反映作業(yè)消耗量的作業(yè)動因，例如，如果材料處理所需的時間是變化的，利用處理次數(shù)作為作業(yè)動因就不如利用材料處理時間作為作業(yè)動因好。利用處理次數(shù)作為作業(yè)動因，一個需要較長時間進(jìn)行材料處理的產(chǎn)品成本會被低估，而一個僅需要很短時間的產(chǎn)品成本則會被高估。
(2)確定成本庫作業(yè)動因消耗量。作業(yè)動因量是正確分配成本費(fèi)用的基礎(chǔ)，是指產(chǎn)品消耗的“作業(yè)動因”的數(shù)量。作業(yè)動因量一般根據(jù)有關(guān)原始記錄進(jìn)行分類、匯總得到，有時也可根據(jù)工人或技師的工作經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)加以分析得到。
(3)計(jì)算成本動因率。成本動因率是指每單位成本動因所引起的間接費(fèi)用的數(shù)量。
