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2014年注冊會計師專業(yè)階段考試《會計》試題及答案 (考生部分回憶版)
一、單選題
1.下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式這一會計信息質(zhì)量要求的是( )。
A.確認(rèn)預(yù)計負(fù)債
B.融資租入固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)核算
C.應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備
D.公布財務(wù)報表時提供可比信息
【答案】：B
【解析】：融資租入固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)核算，符合會計信息質(zhì)量要求的實質(zhì)重于形式原則，其他選項不符合。
【知識點】會計信息質(zhì)量要求——實質(zhì)重于形式
2. 下列各項中，屬于會計政策變更的是( )。
A.固定資產(chǎn)凈殘值由20萬元變更為5萬元
B.生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法變更
C.產(chǎn)品保修費用的計提比例變更
D.將發(fā)出存貨的計價方法由移動加權(quán)平均法變更為個別計價法
【答案】：D
【解析】：選項A、B和C均屬于會計估計變更，選項D屬于會計政策變更。
【知識點】會計政策變更與會計估計變更的劃分
3. 20×4年3月1日，甲公司向乙公司銷售商品5000件，每件售價20元(不含增值稅)。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司向乙公司銷售商品給予10%的商業(yè)折扣。提供的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、N/30，并代墊一部分運費，乙公司于20×4年3月15日付款，甲公司在該項交易中應(yīng)確認(rèn)的收入是( )。
A.90000元
B.101000元
C.99000元
D.10000元
【答案】：A
【解析】：甲公司在該項交易中應(yīng)確認(rèn)的收入=5000×20×(1-10%)=90000(元)。
【知識點】銷售商品收入
4. 下列各項中，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的是( )。
A.自創(chuàng)的商譽
B.取得的土地使用權(quán)
C.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽
D.開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出
【答案】：B
【解析】：自創(chuàng)的商譽、企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽，以及開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出，不符合無形資產(chǎn)的定義，不確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
【知識點】無形資產(chǎn)的定義與特征以及內(nèi)容
5. 20×4年2月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股普通股和一臺設(shè)備為對價，取得乙公司25%股權(quán)。普通股面值為每股1元，公允價值為每股10元。為發(fā)行股份支付傭金和手續(xù)費400萬元。設(shè)備賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值40000萬元。投資后甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀豢紤]其他因素，甲公司該項長期股權(quán)投資初始投資成本是( )。
A.10000萬元
B.10400萬元
C.11600萬元
D.11200萬元
【答案】：D
【解析】：甲公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本=1000×10+1200=11200(萬元)。
【知識點】不形成控股合并的長期股權(quán)投資的初始計量
6. 20×4年3月1日，甲公司無力償還拖欠乙公司800萬元款項，經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以自有的一棟辦公樓和一批存貨抵償進行債務(wù)重組。辦公樓原值700萬元，已提折舊200萬元，公允價值為600萬元，存貨賬面價值90萬元，公允價值120萬元，不考慮稅費其他因素，下列有關(guān)甲公司對該項債務(wù)重組的會計處理中，正確的是( )。
A.確認(rèn)債務(wù)重組收益80萬元
B.確認(rèn)資產(chǎn)處置利得130萬元
C.確認(rèn)商品銷售收入90萬元
D.確認(rèn)其他綜合收益100萬元
【答案】：A
【解析】：確認(rèn)債務(wù)重組收益=800-(600+120)=80(萬元)，選項A正確;確認(rèn)資產(chǎn)處置利得=600-(700-200)=100(萬元)，選項B錯誤;確認(rèn)商品銷售收入120萬元，選項C錯誤;該事項不確認(rèn)其他綜合收益，選項D錯誤。
【知識點】以資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組的會計處理
7. 下列交易事項中，不影響發(fā)生當(dāng)期營業(yè)利潤的是( )。
A.投資銀行理財產(chǎn)品取得收益
B.因授予高管人員股票期權(quán)在當(dāng)期確認(rèn)的費用
C.自國家取得的重大自然災(zāi)害補助款
D.預(yù)計與當(dāng)期產(chǎn)品銷售相關(guān)的保修義務(wù)
【答案】;C
【解析】:選項A計入投資收益，影響營業(yè)利潤;選項B計入管理費用，影響營業(yè)利潤;選項C屬于政府補助，計入營業(yè)外收入，不影響當(dāng)期營業(yè)利潤;選項D計入銷售費用，影響營業(yè)利潤。
【知識點】利潤表營業(yè)利潤的內(nèi)容
8. 下列各項中，能夠引起現(xiàn)金流量表凈額發(fā)生變動的是( )。
A.以存貨抵償債務(wù)
B.以銀行存款購買2個月內(nèi)到期的債券投資
C.以銀行存款支付采購款
D.將現(xiàn)金存為銀行活期存款
【答案】：C
【解析】：選項A，不涉及現(xiàn)金流量變動;選項B，2個月內(nèi)到期的債券投資屬于現(xiàn)金等價物，銀行存款換取現(xiàn)金等價物不涉及現(xiàn)金流量的變動;選項C使現(xiàn)金流量減少，能夠引起現(xiàn)金流量表凈額發(fā)生變動;選項D中銀行活期存款屬于銀行存款，不涉及現(xiàn)金流量變動。
【知識點】現(xiàn)金流量表的內(nèi)容
9.甲公司為某集團母公司，其與控股子公司(乙公司)會計處理存在差異的下列事項中，在編制合并報表時，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更的是( )。
A.甲公司產(chǎn)品保證費用的計提比例為售價的2%，乙公司為售價的3%
B.甲公司應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末余額的3%，乙公司為期末余額的5%
C.甲公司折舊年限按不少于15年確定，乙公司按不少于20年
D.甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，乙公司采用公允價值模式
【答案】：D
【解析】：選項A、B和C屬于會計估計變更，不屬于會計政策變更。
【知識點】會計政策變更與會計估計變更的劃分
10.甲公司20×3年財務(wù)報表于20×4年4月10日對外報出，假定其20×4年發(fā)生下列事項具有重要性，甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整20×3年財務(wù)報表的是( )。
A.5月2日，自20×3年9月即已經(jīng)開始策劃的企業(yè)合并交易獲得股東大會批準(zhǔn)
B.4月10日，因某客戶所在地發(fā)生自然災(zāi)害造成重大損失，導(dǎo)致甲公司20×3年資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款按照新的情況預(yù)計的壞賬高于原預(yù)計金額
C.4月15日，發(fā)現(xiàn)20×3年一項重要交易會計處理未充分考慮當(dāng)時情況，導(dǎo)致虛增20×3年利潤
D.3月12日，某項于20×3年資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的未決訴訟結(jié)案，實際支付的賠償金額大于原已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債
【答案】：D
【解析】：選項A和C不屬于日后事項期間發(fā)生的交易或事項;選項B自然災(zāi)害導(dǎo)致的重大損失，屬于非調(diào)整事項;選項D屬于日后期間發(fā)生的訴訟案件結(jié)案，屬于日后調(diào)整事項，應(yīng)對20×3年財務(wù)報表進行調(diào)整。
【知識點】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間以及日后調(diào)整事項和非調(diào)整事項的區(qū)分
11. 2013年，甲公司有A材料20噸，每噸10萬元，用于加工商品B，能生產(chǎn)10件B商品，預(yù)計加工費110萬元，每件B商品對外銷售時預(yù)計銷售費用0.5萬元，甲公司已經(jīng)簽訂不可撤銷合同出售B商品給乙公司，每件售價30萬元。2013年末A材料市場價每噸18萬元，預(yù)計銷售每噸A材料將會發(fā)生銷售費用0.2萬元，要求計算甲公司期末針對A材料應(yīng)當(dāng)計提的跌價準(zhǔn)備( )萬元。
A. 10
B. 15
C. 20
D. ?
【答案】：B
【解析】：B商品的成本為=20*10+110=310(萬元)，B商品的可變現(xiàn)凈值=30*10-0.5*10=295(萬元)，B商品的成本大于可變現(xiàn)凈值，即B商品發(fā)生減值說明A材料發(fā)生了減值;A材料的成本為=20*10=200(萬元)，A材料的可變現(xiàn)凈值=295-110=185(萬元)，A材料計提減值準(zhǔn)備=200-185=15(萬元)。
【知識點】期末存貨的計量(存貨計提跌價準(zhǔn)備)
12. 甲公司本期的會計利潤210萬元，本期有國債收入10萬元，本期有環(huán)保部門罰款20萬元，另外，已知因固定資產(chǎn)對應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債年初金額為20萬元，年末金額為25萬元，要求計算甲公司本期的所得稅費用金額( )萬元。
A. 50
B. 60
C. 55
D. 57.5
【答案】：C
【解析】：應(yīng)交所得稅=[210-10+20-5/25%]*25%=50(萬元)，遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額=25-5=5(萬元)，所得稅費用=50+5=55(萬元)。
【知識點】所得稅費用的計算
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1.甲公司以出包方式建造廠房。建造過程中發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計入所建造固定資產(chǎn)成本的有( )。
A.支出給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費
B.季節(jié)性暫停建造期間外幣專門借款的匯兌損益
C.取得土地使用權(quán)的土地出讓金
D.建造期間聯(lián)合試車費用
【答案】：ABD
【解析】：選項C，為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
【知識點】固定資產(chǎn)的初始計量
2.下列關(guān)于等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有( )。
A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，相關(guān)權(quán)益性工具的公允價值在授予日后不再調(diào)整
B.業(yè)績條件為非市場條件的股份支付，等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)后續(xù)信息調(diào)整可行權(quán)情況下的估計
C.附市場條件的股份支付，應(yīng)在市場及非市場條件均滿足時確認(rèn)相關(guān)成本費用
D.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日不作會計處理，權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)予處理
【答案】：AB
【解析】：選項C，只要滿足非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)成本費用；選項D，除立即可行權(quán)的股份支付外，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以及權(quán)益結(jié)算的股份支付在授予日均不做處理。
【知識點】股份支付的確認(rèn)和計量原則
3.下列選項中，至少應(yīng)于每年年末進行減值測試的有( )。
A.長期股權(quán)投資
B.尚未開發(fā)完成的無形資產(chǎn)
C.使用壽命不確定的專利技術(shù)
D.非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽
【答案】：BCD
【知識點】：資產(chǎn)減值的跡象與測試
4.下列交易事項中，能夠引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時發(fā)生增減變動的有( )。
A.分配股票股利
B.以銀行存款支付材料采購價款
C.接受現(xiàn)金捐贈
D.固定資產(chǎn)盤盈
【答案】：CD
【解析】：選項A，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不影響資產(chǎn)；選項B，屬于資產(chǎn)內(nèi)部增減變動；選項C和D會同時增加企業(yè)的資產(chǎn)和所有者權(quán)益。
【知識點】會計要素資產(chǎn)和所有者權(quán)益的定義及確認(rèn)
5.下列交易事項中，會影響企業(yè)當(dāng)期營業(yè)利潤的有( )。
A.無形資產(chǎn)租金收入
B.無形資產(chǎn)計提的減值
C.無形資產(chǎn)處置收益
D.管理用無形資產(chǎn)的攤銷
【答案】：ABD
【解析】：選項C，出售無形資產(chǎn)取得的處置收益計入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤。
【知識點】利潤表營業(yè)利潤的內(nèi)容
6.不考慮其他因素，下列單位和個人屬于甲公司關(guān)聯(lián)方的有( )
A.甲公司的聯(lián)營企業(yè)
B.持有甲公司5%股權(quán)且向甲公司派出一名董事的股東
C.甲公司控股股東的財務(wù)總監(jiān)
D.與甲公司共同控制某合營企業(yè)的另一合營方
【答案】：ABC
【解析】：選項D不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
【知識點】關(guān)聯(lián)方披露
7.下列關(guān)于承租人與融資租賃有關(guān)的會計處理的表述中，正確的有( )。
A.或有租金應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益
B.知悉出租人的租賃內(nèi)含利率時，應(yīng)以租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率
C.履約成本應(yīng)計入租入資產(chǎn)成本
D.支付的優(yōu)惠購買選擇權(quán)價款應(yīng)沖減相關(guān)負(fù)債
【答案】：ABD
【解析】：選擇C，承租人發(fā)生的履約成本應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。
【知識點】承租人對融資租賃的會計處理
8.外幣財務(wù)報表進行折算時，應(yīng)當(dāng)采用期末資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率進行折算的有( )。
A.盈余公積
B.交易性金融資產(chǎn)
C.未分配利潤
D.長期股權(quán)投資
【答案】：BD
【解析】：在對外幣報表進行折算時，對于資產(chǎn)和負(fù)債項目按照資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率進行折算，選項B和D正確。
【知識點】境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算
9.下列各項資產(chǎn)計提減值后，持有期間內(nèi)在原計提減值損失范圍內(nèi)可通過損益轉(zhuǎn)回的有( )。
A.存貨跌價準(zhǔn)備
B.可供出售債務(wù)工具
C.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備
D.持有至到期投資減值準(zhǔn)備
【答案】：ABCD
【解析】：選項A、B、C和D在減值之后，均可以在原計提減值范圍內(nèi)通過損益轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的減值金額。
【知識點】金融資產(chǎn)減值
10.屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的有( )。
A.收到的活期存款利息
B.發(fā)行債券過程中支付的交易費用
C.當(dāng)期繳納的企業(yè)所得稅
D.支付的基于股份支付方案給予高管人員的現(xiàn)金增值額
【答案】：ACD
【解析】：選項A在“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映，選項C在“支付的各項稅費”項目反映，選項D在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目反映，上述三項屬于屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量；選項B屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
【知識點】現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量內(nèi)容
11. 下列項目中應(yīng)計入當(dāng)期損益的有( )
A.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用
B.非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的評估費
C.同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生的咨詢費
D.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用
【答案】：ABC
【解析】：選項D，取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資成本。
【知識點】長期股權(quán)投資初始計量涉及交易費用的處理
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三、綜合題
1.(本小題6分)甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)。
(1)20X6年1月1日，甲公司以20000萬元購買一棟公寓，其總面積為1萬平方米，每平方米的價款為2萬元，該公寓的使用年限是50年，預(yù)計凈殘值為0。甲公司計劃將該公寓對外出租。
(2)20X6年，甲公司租金收入總額500萬元，發(fā)生費用支出(不含折舊)100萬元。后來，甲公司出售了部分公寓，出售部分面積占20%，取得收入4200萬元。于20X6年12月31日辦理了過戶手續(xù)。年末該公寓公允價值為每平方米2.1萬元。
其他資料：
甲公司所發(fā)生的收入、支出均以銀行存款結(jié)算;
根據(jù)稅法規(guī)定，出租的投資性房地產(chǎn)按照50年，采用年限平均法計提折舊，甲公司所得稅稅率為25%。100萬元的支出計入應(yīng)納稅所得額，稅法從購買日開始計提折舊，公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額。
不考慮所得稅以外的其他稅費;
要求：
(1)編制甲公司20X6年1月1日、12月31日與投資性房地產(chǎn)購買、公允價值變動，出租、出售相關(guān)的會計分錄。
(2)計算該公寓20X6年12月31日的賬面價值、計稅基礎(chǔ)以及暫時性差異。
(3)計算甲公司20×6年當(dāng)期所得稅，并編制與確認(rèn)所得稅費用相關(guān)的會計分錄。
【答案】
(1)20×6年1月1日購入分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 20000
貸：銀行存款 20000
20×6年12月31日，出租公寓的分錄為：
借：銀行存款 500
貸：其他業(yè)務(wù)收入 500
借：其他業(yè)務(wù)成本 100
貸：銀行存款 100
借：銀行存款 4200
貸：其他業(yè)務(wù)收入 4200
借：其他業(yè)務(wù)成本 4000
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 4000
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 800
貸：公允價值變動損益 800
(2)20X6年12月31日，該公寓的賬面價值=20000+1000-4000-200=16800(萬元)
該公寓的計稅基礎(chǔ)=(20000-20000/50) ×80%=15680(萬元)
賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，暫時性差異金額=16800-15680=1120(萬元)
(3)該事項對當(dāng)期所得稅的影響=應(yīng)交所得稅=(500-100+1000-1120)×25%=70(萬元)
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=1120×25%=280(萬元)
應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用=70+280=350(萬元)
會計分錄為;
借：所得稅費用 70
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 70
借：所得稅費用 280
貸：遞延所得稅負(fù)債 280
【知識點】公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)+所得稅
2.甲公司為建造一條生產(chǎn)線，發(fā)行面值為3000萬元，票面利率為5%的3年期分期付息債券，募集價款為3069.75萬元，發(fā)行費用為150萬元，收到價款凈額為2919.75萬元。
甲公司還有兩筆一般借款：
*9筆一般借款為20×1年10月1日取得，本金為2000萬元，年利率為6%，期限為2年;第二筆一般借款為20×1年12月1日取得，本金為3000萬元，年利率為7%，期限為18個月。
工程采用出包方式，發(fā)生的支出如下：
20×2年1月2日支出1000萬元
20×2年5月1日支出1600萬元
20×2年8月1日支出1400萬元
20×2年9月1日，由于發(fā)生安全事故發(fā)生人員傷亡，工程停工。20×3年1月1日，工程再次開工，并于當(dāng)日發(fā)生支出1200萬元。20×3年3月31日，工程驗收合格，試生產(chǎn)后能夠生產(chǎn)。20×3年3月31日之后，為了使該工程能更好的使用，發(fā)生職工培訓(xùn)費120萬元。
專門借款未動用部分用于短期投資，月收益率0.5%。
其他資料：
(P/A，6%，3)=2.6730;(P/F，6%，3)=0.8396。
要求：
(1)判斷該在建工程的資本化期間并說明理由;
(2)計算發(fā)行債券的實際利率，并編制發(fā)行債券的會計分錄;
(3)計算20×2年專門借款及一般借款應(yīng)予資本化的金額，編制與在建工程相關(guān)的會計分錄。
(4)計算20×3年專門借款及一般借款應(yīng)予資本化的金額，編制與在建工程相關(guān)的會計分錄以及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會計分錄。
【答案】
(1)資本化期間為：20×2年1月2日至20×2年9月1日以及20×3年1月1日至20×3年3月31日。
理由：因為自20×2年1月2日發(fā)生了資產(chǎn)支出，同時借款費用已經(jīng)發(fā)生，為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始，所以為開始資本化的時點。20×2年9月1日至20×2年12月31日，由于非正常原因?qū)е鹿こ讨袛噙B續(xù)超過3個月，因此應(yīng)暫停資本化。
(2)3000×5%×(P/A，6%，3)+3000×(P/F，6%，3)=3000×5%×2.6730+3000×0.8396=2919.75，計算得出實際利率r=6%。
分錄：
借：銀行存款 2919.75
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 80.25
貸：應(yīng)付債券——面值 3000
(3)20×2年專門借款利息費用資本化金額=2919.75×6%×8/12-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=73.60(萬元)。
20×2年專門借款利息費用總額=2919.75×6%-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=131.99(萬元)
20×2年用于短期投資取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.2(萬元)
20×2年一般借款利息資本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)=6.6%
20×2年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1000+1600+1400-2919.75)×1/12=1080.25×1/12=90.02(萬元)
20×2年一般借款利息資本化金額=90.02×6.6%=5.94(萬元)
20×2年一般借款利息費用總額=2000×6%+3000×7%=330(萬元)
分錄：
借：財務(wù)費用 382.45
在建工程 79.54(73.60+5.94)
應(yīng)收利息 43.2
貸：應(yīng)付利息 480(3000×5%+330)
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 25.19
(4)20×3年專門借款、一般借款利息費用資本化的金額，固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的分錄。
20×3年專門借款利息費用資本化金額=(2919.75+25.19)×6%×3/12=44.17(萬元)。
20×3年專門借款利息費用總額=(2919.75+25.19)×6%=176.70(萬元)
20×3年利息調(diào)整的攤銷金額=176.70-3000×5%=26.70(萬元)
20×3年一般借款利息資本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)=6.6%
20×3年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1000+1600+1400-2919.75+1200)×3/12=570.06(萬元)
20×3年一般借款利息費用資本化金額=570.06×6.6%=37.62(萬元)
20×3年一般借款利息費用總額=2000×6%×9/12+3000×7%×5/12=177.5(萬元)
相關(guān)分錄為：
借：在建工程 (44.17+37.62)81.79
財務(wù)費用 272.41
貸：應(yīng)付利息 (3000×5%+177.5)327.5
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 26.70
為建造該固定資產(chǎn)，累計發(fā)生的支出總額=1000+1600+1400+79.54+1200+81.79=5361.33(萬元)
在建工程的結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：
借：固定資產(chǎn) 5361.33
貸：在建工程 5361.33
【知識點】專門借款和一般借款的借款費用的計量和確認(rèn)
3.甲公司注冊會計師在對其20×3年的財務(wù)報表進行審計時，就以下事項的會計處理與甲公司管理層進行溝通：
(1)20×3年12月，甲公司收到財政部門撥款2000萬元，是對甲公司價格補償。甲公司A商品售價為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，執(zhí)行國家限價政策后售價為3萬元/臺，國家財政給予2萬元/臺補貼。20×3年甲公司共銷售A商品1000件，甲公司會計處理如下：
借：應(yīng)收賬款 3000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000
借：主營業(yè)務(wù)成本 2500
貸：庫存商品 2500
借：銀行存款 2000
貸：營業(yè)外收入 2000
(2)20×3年，甲公司與中間商簽訂合同分兩類。*9類：甲公司按照中間商要求發(fā)貨，中間商按照甲公司確定的售價3000元/件出售，雙方按照實際銷售數(shù)量結(jié)算，未出售商品由甲公司收回，中間商收取提成費200元/件，該類合同下，甲公司20×3年共發(fā)貨1000件，中間商實際售出800件。第二類：甲公司按照中間商要求的時間和數(shù)量發(fā)貨，甲公司出售給中間商的價格為2850元/件，中間商對外出售的價格自行確定。未出售的商品由中間商自行處理，該類合同下，甲公司20×3年共向中間商發(fā)貨2000件。甲公司向中間商發(fā)出商品均符合合同約定。成本為2400元/件。
甲公司對上述事項的會計處理如下：
借：應(yīng)收賬款 870
貸：主營業(yè)務(wù)收入 870
借：主營業(yè)務(wù)成本 720
貸：庫存商品 720
借：銷售費用 20
貸：應(yīng)付賬款 20
(3)20×3年6月，甲公司董事會決議將公司生產(chǎn)的一批C商品作為職工福利發(fā)放給部分員工。成本3000元/件，售價為4000元/件。職工包括：高管200人，研發(fā)項目相關(guān)人員50人，每人發(fā)放1件C商品。研發(fā)項目正進行至后期開發(fā)階段，甲公司預(yù)計能夠形成無形資產(chǎn)。至20×3年12月31日，該研發(fā)項目仍在進行中。甲公司進行的會計處理如下：
借：管理費用 75
貸：庫存商品 75
(4)20×3年7月，甲公司一未決訴訟案。法院判定甲公司承擔(dān)損失賠償責(zé)任3000萬元。該訴訟事項源于20×2年9月一競爭對手提起的對甲公司的起訴。編制20×2年財務(wù)報表期間，甲公司曾在法院的調(diào)節(jié)下，甲公司需向?qū)Ψ劫r償1000萬元，甲公司據(jù)此在20×2年確認(rèn)預(yù)計負(fù)債1000萬元。20×3年，原告方控股股東變更，不再承認(rèn)原初步和解相關(guān)事項，向法院請求繼續(xù)原法律程序。因?qū)嶋H結(jié)案時需賠償金額與按確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額差別較大，甲公司與20×3年進行了以下會計處理：
借：以前年度損益調(diào)整 2000
貸：預(yù)計負(fù)債 2000
借：盈余公積 200
利潤分配——未分配利潤 1800
貸：以前年度損益調(diào)整 2000
(5)甲公司于20×2年取得200萬股乙公司股票，成本6元/股，作為可供出售金融資產(chǎn)，20×2年年末，乙公司每股5元。至20×3年12月31日，下跌至2.5元/股。20×4年1月，乙公司股價有所上漲。甲公司會計政策規(guī)定：作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資，股價連續(xù)下跌1年成本價至成本的50%(含50%)以下時，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備?？紤]20×4年1月乙公司股價有所上漲，甲公司在其20×3年財務(wù)報表中對該事項進行了以下會計處理：
借：資本公積——其他資本公積(其他綜合收益) 500
貸：可供出售金融資產(chǎn) 500
其他資料：假定題目中有關(guān)事項均具有重要性，不考慮相關(guān)稅費及其他因素。
按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。
要求：判斷甲公司對事項(1)至事項(5)的會計處理是否正確，并說明理由。不正確的，編制更正分錄。
【答案】
事項(1)會計處理不正確。
理由：該項交易具有商業(yè)實質(zhì)，且與企業(yè)銷售商品日?；顒用芮邢嚓P(guān)，應(yīng)按照收入原則進行會計處理。
更正分錄：
借：營業(yè)外收入 2000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000
事項(2)會計處理不正確。
理由：*9類商品發(fā)出商品時風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移，只有收到代銷清單時才能確認(rèn)收入。
甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的營業(yè)收入=3000×800+2850×2000=810(萬元)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的營業(yè)成本=(800+2000)×2400=672(萬元)，應(yīng)確認(rèn)銷售費用=800×200=16(萬元)。
更正分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)收入 60
貸：應(yīng)收賬款 60
借：發(fā)出商品 (200×0.24)48
貸：主營業(yè)務(wù)成本 48
借：應(yīng)付賬款 4
貸：銷售費用 4
事項(3)會計處理不正確。
理由：甲公司將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工，應(yīng)當(dāng)視同銷售，確認(rèn)收入，同時應(yīng)當(dāng)根據(jù)誰受益誰承擔(dān)原則計入相關(guān)成本費用。
更正分錄如下：
借：研發(fā)支出-資本化支出 20
主營業(yè)務(wù)成本 75
管理費用 (200×0.4-75)5
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
事項(4)會計處理不正確。
理由：甲公司在20×2年已合理確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債，應(yīng)將本期實際發(fā)生數(shù)和原確認(rèn)數(shù)的差額直接計入當(dāng)期損益，不應(yīng)調(diào)整前期損益，更正分錄如下：
借：營業(yè)外支出 2000
貸：盈余公積 200
利潤分配——未分配利潤 1800
事項(5)會計處理不正確
理由：按照甲公司會計政策規(guī)定，20×3年甲公司針對持有乙公司股票應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失金額=200+500=700(萬元)，故更正分錄如下;
借：資產(chǎn)減值損失 700
貸：資本公積——其他資本公積(其他綜合收益) 700
【知識點】差錯更正，政府補助+銷售商品收入+或有事項+可供出售金融資產(chǎn)減值
4.甲公司20×8年發(fā)生的部分交易事項如下：
(1)20×8年4月1日，甲公司對9名高管人員每人授予20萬份甲公司認(rèn)股權(quán)證，每人對應(yīng)的每份期權(quán)有權(quán)在20×9年2月1日按每股10元的價格購買1股甲公司股票。授予日股票每股市價10.5元，每份認(rèn)股權(quán)證公允價值為2元。甲公司股票20×8年平均市價為10.8元，20×8年4月1日至12月31日平均市價為12元。
(2)20×8年7月1日，甲公司發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換公司債券100萬份，每份面值100元，票面年利率5%，利息于每年6月30日支付(*9次支付在20×9年6月30日)。每份債券的面值換5股股票的比例將債權(quán)轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。已知不附轉(zhuǎn)股權(quán)的市場利率8%。
(3)20×8年9月10日，甲公司以每股6元自公開市場購入100萬股乙公司股票，另支付手續(xù)費8萬元，取得時乙公司已宣告按照每股0.1元發(fā)放上年度現(xiàn)金股利。甲公司將取得的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。有關(guān)現(xiàn)金股利已經(jīng)收到。20×8年12月31日，乙公司股票每股7.5元。
(4)甲公司發(fā)行在外普通股均為1000萬股。20×8年1月31日，未分配利潤轉(zhuǎn)增股本1000萬股，甲公司20×8年歸屬于普通股股東的凈利潤為5000萬元，20×7年歸屬于普通股股東的凈利潤為4000萬元。
其他資料：
(P/A,5%,5)=4.3295; (P/A,8%,5)=3.9927;(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,8%,5)=0.6806
不考慮所得稅等相關(guān)稅費以及其他因素影響。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司20×8年應(yīng)進行的會計處理，計算20×8年應(yīng)確認(rèn)的費用金額并編制相關(guān)會計分錄。
(2)根據(jù)資料(2)，說明甲公司對可轉(zhuǎn)換公司債券進行的會計處理，編制甲公司20×8年與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會計分錄，計算20×8年12月31日與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負(fù)債的賬面價值。
(3)根據(jù)資料(3)，編制甲公司20×8年與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。
(4)根據(jù)資料(1)-(4)，確定甲公司20×8年計算稀釋每股收益時應(yīng)考慮的具有稀釋性潛在普通股并說明理由;計算甲公司20×8年度財務(wù)報表中應(yīng)列報的本年度和上年度基本每股收益、稀釋每股收益。
【答案】
(1)甲公司授予高管人員的認(rèn)股權(quán)證，且以自身的股票(權(quán)益工具)為結(jié)算工具，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)該按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入當(dāng)期管理費用和資本公積(其他資本公積)。
甲公司20×8年應(yīng)該確認(rèn)的成本費用金額=9×20×2×9/10=324(萬元)，相關(guān)會計分錄為：
借：管理費用 324
貸：資本公積——其他資本公積 324
(2)甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其負(fù)債成份和權(quán)益成份進行分?jǐn)?，將?fù)債成份按照其公允價值認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份按照其公允價值確認(rèn)為資本公積。
20×8年7月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份的公允價值=100×100×5%×(P/A.8%,5)+100×100×(P/F.8%,5)=10000×5%×3.9927+10000×0.6806=8802.35(萬元)。
權(quán)益成份的公允價值=10000-8802.35=1197.65(萬元)
發(fā)行日的相關(guān)會計分錄為：
借：銀行存款 10000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 1197.65
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 10000
資本公積——其他資本公積 1197.65
20×8年12月31日，實際利息費用=(10000-1197.65)×8%/2=352.09(萬元)
20×8年12月31日可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的賬面價值
=(10000-1197.65)+352.09-10000×5%/2=8904.44(萬元)
(3)20×8年9月10日購買時，
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 598(6×100+8-0.1×100)
應(yīng)收股利 10
貸：銀行存款 608
實際收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 10
貸：應(yīng)收股利 10
年末發(fā)生公允價值變動的金額=7.5×100-598=152(萬元)，相關(guān)分錄為：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 152
貸：資本公積——其他資本公積 152
(4)20×8年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=1000+1000=2000(萬股)
20×8年的基本每股收益=5000/2000=2.5(元)
增量股每股收益的計算：
認(rèn)股權(quán)證：凈利潤增加金額0，股數(shù)增加=9×20-(9×20)×10/12=30(萬元)，增量股每股收益=0，具有稀釋性;
可轉(zhuǎn)換公司債券：凈利潤增加額=352.09(萬元)，股數(shù)增加=100×100/(100/5)=500(萬股);增量股每股收益=352.09/(500×6/12)=1.4(元)，具有稀釋性，且其稀釋性小于認(rèn)股權(quán)證;
考慮認(rèn)股權(quán)證后的稀釋每股收益=5000/(2000+30×9/12)=2.47(元);
考慮可轉(zhuǎn)換公司債券后的稀釋每股收益=(5000+352.09)/(2000+30×9/12+500×6/12)=2.36(元);因此計算稀釋每股收益時需要考慮這兩個稀釋性潛在普通股，稀釋每股收益=2.36(元)
20×7年重新計算的基本每股收益=4000/(1000+1000)=2(元)
20×7年度不存在稀釋性潛在普通股，因此稀釋每股收益=基本每股收益=2(元)
【知識點】認(rèn)股權(quán)證+可轉(zhuǎn)換公司債券+基本和稀釋每股收益
5.甲公司為生產(chǎn)加工企業(yè)，其在20×6年發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易：
(1)甲公司以前年度取得乙公司30%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司(非關(guān)聯(lián)方)購買了乙公司60%股權(quán)并取得控制權(quán)，購買價款為3000萬元，發(fā)生與合并直接費用100萬元。20×6年1月1日，甲公司持有乙公司30%長期股權(quán)投資的賬面價值為600萬元(長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整全部為乙公司實現(xiàn)利潤);當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值2000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值3000萬元，乙公司100%股權(quán)的公允價值為5000萬元，30%股權(quán)的公允價值為1500萬元，60%股權(quán)的公允價值為3000萬元。
(2)20×6年6月20日，乙公司提取盈余公積10萬元，分配現(xiàn)金股利90萬元，以未分配利潤200萬元轉(zhuǎn)增股本。
(3)20×6年1月1日，甲公司與B公司出資設(shè)立丙公司。丙公司的注冊資本是2000萬元，其中甲公司占50%。甲公司以公允價值為1000萬元的土地使用權(quán)出資，B公司以公允價值500萬元的機器設(shè)備和500萬元現(xiàn)金出資。該土地使用權(quán)系甲公司于10年前取得，原值為500萬元，期限為50年，按直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。至投資設(shè)立時賬面價值為400萬元，后續(xù)仍可使用40年。丙公司20×6年實現(xiàn)凈利潤220萬元。
(4)20×6年1月1日，甲公司自C公司購買丁公司40%的股權(quán)，并派人參與丁公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，購買價款為4000萬元。購買日，丁公司凈資產(chǎn)賬面價值為5000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，3000萬元為一棟辦公樓的差額。辦公樓原值2000萬元，預(yù)計凈殘值為0，預(yù)計使用壽命40年，采用年限平均法折舊。自甲公司取得丁公司股權(quán)之日起剩余年限20年。
20×6年丁公司實現(xiàn)凈利潤900萬元，實現(xiàn)其他綜合收益200萬元。
不考慮所得稅等相關(guān)因素影響。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，計算甲公司進一步取得乙公司60%股權(quán)后，個別財務(wù)報表中對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄;計算甲公司合并財務(wù)報表中與乙公司投資的商譽金額，計算該交易對甲公司合并財務(wù)報表損益的影響;
(2)根據(jù)資料(2)，針對乙公司20×6年利潤分配方案，說明甲公司個別財務(wù)報表中相關(guān)會計處理，并編制相關(guān)會計分錄;
(3)根據(jù)資料(3)，編制甲公司對丙公司出資及確認(rèn)20×6年投資收益相關(guān)的分錄。
(4)根據(jù)資料(4)，計算甲公司對丁公司的初始投資成本，并編制相關(guān)會計分錄。計算甲公司20×6年因持有丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額，并編制調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值相關(guān)的會計分錄。
【答案】
(1)個別財務(wù)報表中對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值=600+3000=3600(萬元)
借：長期股權(quán)投資 3000
管理費用 100
貸：銀行存款 3100
甲公司合并財務(wù)報表中商譽=(1500+3000)-3000×90%=1800(萬元)
該交易對甲公司合并財務(wù)報表損益=(1500-600)-(直接相關(guān)費用)100=800(萬元)，合并報表中相關(guān)調(diào)整分錄為：
借：長期股權(quán)投資 900
貸：投資收益 900
(2)針對乙公司的利潤分配：
提取盈余公積以及未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，投資方甲公司不需要做會計處理。對于乙公司發(fā)放現(xiàn)金股利90萬元，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益，對應(yīng)分錄為：
借：應(yīng)收股利 (90×90%)81
貸：投資收益 81
借：銀行存款 81
貸：應(yīng)收股利 81
(3)甲公司對丙公司出資的會計分錄為：
借：長期股權(quán)投資——成本 1000
累計攤銷 100(500/50×10)
貸：無形資產(chǎn) 500
營業(yè)外收入 600
甲公司20×6年確認(rèn)的投資收益=(220-600+600/40)×50%=-182.5(萬元)
借：投資收益 182.5
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 182.5
(4)甲公司對丁公司的初始投資成本為4000萬元，相關(guān)分錄為：
借：長期股權(quán)投資——成本 4000
貸：銀行存款 4000
甲公司20×6年因持有丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=(900-3000/20)×40%=300(萬元)，相關(guān)分錄為：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 300
——其他權(quán)益變動 80
貸：投資收益 300
資本公積——其他資本公積 80
【知識點】權(quán)益法下的長期股權(quán)投資后續(xù)計量+多次交易形成非同一控制下的企業(yè)合并
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