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《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)（2.1）《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)（2.2）《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)（2.3）《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)（2.4）《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)（2.5）《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)（2.6）《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)（2.7）《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)（2.8）《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)（2.9）《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)（2.10） (二)增值稅納稅人
【注意】除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
分類 | 標(biāo)準(zhǔn) | 特殊情況 | 計(jì)稅規(guī)定 |
小規(guī)模納稅人 | 生產(chǎn)型：50萬元以下 | ①個(gè)人；（非個(gè)體戶） | 簡易征稅； |
一般納稅人 | 超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) | 小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，可以申請認(rèn)定為一般納稅人 | 執(zhí)行稅款抵扣制； |
【例題· 單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人符合一般納稅人年應(yīng)稅銷售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的是( )。
A.年應(yīng)稅銷售額120萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人
B.年應(yīng)稅銷售額60萬元的從事貨物零售的納稅人
C.年應(yīng)稅銷售額50萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人
D.年應(yīng)稅銷售額40萬元從事貨物生產(chǎn)的納稅人
【答案】：A
【解析】：本題考核增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
【例題·多選題】下列選項(xiàng)中，可以選擇按小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅的有( )。
A.年應(yīng)稅銷售額未超過一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算健全的企業(yè)
B.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人
C.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位
D.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)
【答案】：ACD
(三)增值稅稅率——比例稅率
1.基本稅率：17%
適用范圍：銷售除列舉的執(zhí)行13%低稅率的商品和銷售個(gè)別舊貨以外的貨物及全部的加工修理修配勞務(wù)
2.低稅率：13%
(1)糧食、食用植物油、鮮奶、食用鹽、農(nóng)產(chǎn)品;
(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;
(3)圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物;
(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、二甲醚;
【理解】設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵(lì)消費(fèi)，或者說是保證消費(fèi)者對基本生活必需品的消費(fèi)。
【記憶提示】低稅率四大類：基本溫飽、精神文明、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生活用能源。
【注意】低稅率中的農(nóng)產(chǎn)品是指“一般納稅人”銷售或進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品。
3.零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。
4.征收率——小規(guī)模納稅人3%
特點(diǎn):執(zhí)行簡易辦法征收，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
【例題·判斷題】增值稅一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為，一律適用17%的基本稅率。( )
【答案】：×
【解析】：增值稅中對于一些基本生活必需品，像糧食、圖書等是適用低稅率13%的。
【例題·多選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列產(chǎn)品中，適用13%的低稅率的有( )。
A.農(nóng)機(jī)配件
B.自來水
C.飼料
D.煤炭
【答案】：BC
【解析】：選項(xiàng)A，針對農(nóng)機(jī)是適用低稅率的;選項(xiàng)D，居民用煤炭制品適用低稅率。
(四)增值稅應(yīng)納稅額
當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
1.銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
(1)銷售額
包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額和其他符合稅法規(guī)定的費(fèi)用。如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或者進(jìn)口產(chǎn)品，則全部價(jià)款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。
價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：
?、傧蛸徺I方收取的銷項(xiàng)稅額;
?、谑芡屑庸?yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;
③符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)
條件：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方
納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方
?、芊蠗l件的代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)
條件：夠級(jí)別——由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。
有證據(jù)——收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)。
全上交——所收款項(xiàng)全額上交財(cái)政。
【注意】價(jià)外費(fèi)用全部為價(jià)稅合計(jì)金額。
(2)含稅銷售額的換算：
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+17%)或(1+13%)
【注意】題目出現(xiàn)以下說法則給出的金額為含稅銷售額：①含稅銷售額;②零售;③價(jià)外費(fèi)用;④普通發(fā)票。
【例題·單選題】財(cái)信公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，含增值稅的價(jià)格為23 400元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項(xiàng)稅額為( )元。
A.3 400
B.3 978
C.2 600
D.3 042
【答案】A
【解析】不含稅銷售額=23 400÷(1+17%)=20 000(元)
增值稅銷項(xiàng)稅額=20000×17%=3400(元)。
2.進(jìn)項(xiàng)稅額
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(兩種憑票抵扣;兩種計(jì)算抵扣)
(1)從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額。
(2)從海關(guān)取得的“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”上注明的增值稅額。
(3)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價(jià)和l3%的扣除率，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率
(4)購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，根據(jù)“運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)”(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額(“運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金”)，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并準(zhǔn)予扣除;但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
【注意1】與“營改增”分別考慮，切勿混為一談。
【注意2】運(yùn)費(fèi)計(jì)算抵扣的前提：發(fā)票是開給本單位的，而不看運(yùn)費(fèi)產(chǎn)生的原因。
【注意3】抵扣項(xiàng)目只有兩項(xiàng)。
【例題·單選題】財(cái)信公司為增值稅一般納稅人，其本月進(jìn)口產(chǎn)品200 000元，海關(guān)征收34 000元增值稅，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用2 500元(其中運(yùn)費(fèi)1 900元，建設(shè)基金100元、裝卸費(fèi)450元，保險(xiǎn)費(fèi)50元);向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入免稅產(chǎn)品30 000元;購入原材料300 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51 000元。本月銷售產(chǎn)品1000 000元，適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅稅額為( )元
A.80 960
B.89 040
C.80 995
D.114 960
【答案】：A
【解析】：本月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=34 000+(2 500-450-50)×7%+30 000×13%+51 000=89 040(元)
本月增值稅銷項(xiàng)稅額=1000 000×17%=170 000(元)
本月應(yīng)繳納的增值稅稅額=170 000-89 040=80 960(元)。
3.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算
執(zhí)行簡易征收辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，征收率3%
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率(3%)
【例題·單選題】根據(jù)我國《增值稅暫行條例》的規(guī)定，某零售商店2011年的銷售額為60萬元(含增值稅)，則應(yīng)納增值稅為( )萬元。
A.1.08
B.1.8
C.1.75
D.10.2
【答案】：C
【解析】：由題目知，該商店為小規(guī)模納稅人，所以應(yīng)納增值稅=60/(1+3%)*3%=1.75萬元。
4.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算
進(jìn)口貨物的納稅人，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
(1)進(jìn)口一般貨物組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額
進(jìn)口一般貨物：
關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅率
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅
(2)進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額
進(jìn)口“應(yīng)稅”消費(fèi)品：
