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《財經(jīng)法規(guī)》第三章重點知識點（2.1）《財經(jīng)法規(guī)》第三章重點知識點（2.2）《財經(jīng)法規(guī)》第三章重點知識點（2.3）《財經(jīng)法規(guī)》第三章重點知識點（2.4）《財經(jīng)法規(guī)》第三章重點知識點（2.5）《財經(jīng)法規(guī)》第三章重點知識點（2.6）《財經(jīng)法規(guī)》第三章重點知識點（2.7）《財經(jīng)法規(guī)》第三章重點知識點（2.8）《財經(jīng)法規(guī)》第三章重點知識點（2.9）《財經(jīng)法規(guī)》第三章重點知識點（2.10） 五、個人所得稅
(一)個人所得稅概念
個人所得稅是對個人(即自然人)取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種所得稅。
【注意】個人所得稅的征稅對象不僅包括個人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶)。
(二)個人所得稅納稅義務(wù)人
納稅人 | 判定標(biāo)準(zhǔn) | 納稅義務(wù) |
居民 | 有住所、無住所但居住滿1年 | 無限納稅義務(wù) |
非居民 | 無住所又不居住、無住所居住不滿1年 | 僅就其來源于中國境內(nèi)的所得納稅 |
(三)個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率
1.個人所得稅應(yīng)稅項目
(1)工資、薪金所得;(任職受雇所得)
(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)繳納個人所得稅);
(3)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;(個人承包)
(4)勞務(wù)報酬所得;(個人從事非雇傭的各種勞務(wù))
(5)稿酬所得;(個人出版圖書，或者文章)
(6)特許權(quán)使用費所得;(個人專利或者著作權(quán))
(7)利息、股息、紅利所得;(個人擁有股票債券而取得的收益)
(8)財產(chǎn)租賃所得;(租房，租車)
(9)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;(個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船)
(10)偶然所得;(個人得獎、中獎、中彩)
(11)經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。
2.個人所得稅稅率
個人所得稅實行超額累進稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體系。
(1)工資、薪金所得，適用3%～45%的7級超額累進稅率;
(2)個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用5%～35%的5級超額累進稅率;
(3)稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故實際稅率為14%;
(4)勞務(wù)報酬所得，適用20%的比例稅率，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收;
應(yīng)納稅所得額一次超過2萬至5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成，超過5萬元的部分，加征10成。(實際為3級超額累進稅率)
(5)特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率一般為20%。
(四)個人所得稅應(yīng)納稅所得額
1.工資、薪金所得
工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
【注意1】個人繳納的“三險一金”可以在計算公司薪金所得應(yīng)繳納的個人所得稅前扣除。
【注意2】加計扣除：在中國工作的外國人和在外國工作的中國人，費用扣除總額為4800元。
計算公式
應(yīng)納稅額=(每月收入額-3500元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)
【例題·單選題】小張2012年5月取得工資6000元，則小張本月應(yīng)繳納的個人所得稅為( )元。(全月應(yīng)納稅所得額1500元以下的稅率3%;超過1500元不超過4500元的稅率10%，速算扣除數(shù)為105)
A.0
B.125
C.145
D.245
【答案】：C
計算方法一：找稅率套公式
應(yīng)納稅所得額=6000-3500=2500元
適用稅率：10%;速算扣除數(shù)105
應(yīng)納稅額=2500×10%-105=145元
計算方法二：按照超額累進稅率定義分解計算：
1500×3%+(2500-1500)×10%=45+100=145(元)。
2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得(了解)
個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，扣減稅法允許扣除的成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得(了解)
4.勞務(wù)報酬所得
(1)每次收入不足4000元的，減除費用800元
應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%;
(2)每次收入超過4000元的，減除費用20%
應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%
【注意】如果屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。
【例題·計算題】某人年內(nèi)共取得5次勞務(wù)報酬，分別為3000元;10000元;22000元;30000元;100000元要求計算各次應(yīng)繳納的所得稅稅額。
【答案】：*9次：3000<4000費用扣除：800應(yīng)納稅所得額：2200
應(yīng)納稅額=2200×20%=440元
第二次：10000>4000費用扣除：20% 應(yīng)納稅所得額：8000
應(yīng)納稅額=8000×20%=1600元
第三次：22000>4000費用扣除：20% 應(yīng)納稅所得額：17600
應(yīng)納稅額=17600×20%=3520元
第四次：30000>4000費用扣除：20% 應(yīng)納稅所得額：24000>20000
應(yīng)納稅額=20000×20%+4000×30%=5200元
應(yīng)納稅額=24000×30%-2000=5200元
第五次：100000>4000費用扣除：20% 應(yīng)納稅所得額：80000>50000
應(yīng)納稅額=20000×20%+30000×30%+30000×40%=25000元
應(yīng)納稅額=80000×40%-7000=25000元
5.稿酬所得—同勞務(wù)報酬所得
(1)計稅方法：按次計征
關(guān)于次的規(guī)定：
出版、加印算一次;再版算一次;連載算一次;
分次支付合并計稅。
(2)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)(同勞務(wù)報酬所得)
6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得
以每次的收入額為應(yīng)納稅所得額(無任何扣除)
【例題·單選題】王某購買福利彩票支出500元，取得中獎收入15000元，其應(yīng)納個人所得稅為( )元。
A.2900
B.750
C.3000
D.725
【答案】：C
【解析】：應(yīng)納稅額=15000×20%=3000(元)。
【例題·判斷題】個人取得的工資所得按月征收個人所得稅，個人取得的勞務(wù)報酬所得按年征收個人所得稅。( )
【答案】：×
【解析】：個人取得的工資所得按月征收個人所得稅，個人取得的勞務(wù)報酬所得按次征收個人所得稅。
【例題·單選題】某畫家2012年8月將其精選的書畫作品交由某出版社出版，從出版社取得報酬10萬元。該筆報酬在繳納個人所得稅時適用的稅目是( )。
A.工資薪金所得
B.勞務(wù)報酬所得
C.稿酬所得
D.特許權(quán)使用費所得
【答案】：C
【解析】：出版發(fā)表所得屬于稿酬所得。
7.捐贈扣除
對個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
【例題·單選題】2013年8月，李某出版小說一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過國家機關(guān)捐贈給受災(zāi)地區(qū)。李某8月份應(yīng)繳納的個人所得稅是( )。
A.8960元
B.6272元
C.8400元
D.6160元
【答案】：B
【解析】：應(yīng)納稅所得額=80000×(1-20%)=64000元;捐贈可扣除金額=64000×30%=19200元;應(yīng)納稅額=(64000-19200)×14%=6272元。
【個稅總結(jié)】
征稅項目 | 計稅依據(jù)和費用扣除 | 稅率 | 計稅方法 |
工資薪金所得 | 應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-3500元 | 七級超額累進稅率 | 按月計稅 |
個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 | 應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-成本、費用以及損失 | 五級超額累進稅率 | 按年計算 |
對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得 | 應(yīng)納稅所得額=納稅年度收入總額-必要費用 | ||
勞務(wù)報酬所得 | 每次收入不足4000元的 | 20%比例稅率 | 按次納稅【注意】勞務(wù)報酬所得實行超額累進加征；稿酬所得減征30% |
稿酬所得 | |||
利息股息紅利所得 | 按收入總額計稅，不扣費用 | ||
偶然所得 | |||
其他所得 |
(五)個人所得稅征收管理
1.自行申報納稅義務(wù)人
符合下列條件之一的，為自行申報納稅義務(wù)人：
(1)年所得12萬元以上的;
(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;
(3)從中國境外取得所得的;
(4)取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;
(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
2.代扣代繳
按稅法規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或個人，在向個人支付應(yīng)稅所得時，從所得中扣除應(yīng)納稅額并繳入國庫，同時向稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個人所得稅報告表。
【例題·多選題】根據(jù)《個人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，個人應(yīng)當(dāng)自行到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報的情形有( )。
A.年所得12萬元以上的
B.從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得勞務(wù)報酬所得的
C.從中國境外取得所得的
D.取得應(yīng)稅所得、沒有扣繳義務(wù)人的
【答案】：ACD
【解析】：選項B應(yīng)該是從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得。
