會(huì)計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)（2.1）《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)（2.2）《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)（2.3）《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)（2.4）《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)（2.5）《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)（2.6）《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)（2.7）《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)（2.8）《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)（2.9）《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)（2.10）
　　(四)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額
　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損
　　1.收入總額
　　(1)貨幣形式收入
　　(2)非貨幣形式收入
 
　　2.不征稅收入
　　(1)財(cái)政撥款;
　　(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。
 
　　3.免稅收入
　　(1)國(guó)債利息收入;
　　(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入;
　　(3)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入;
　　(4)符合條件的非營(yíng)利組織的收入;
　　【注意】不征稅收入和免稅收入要分清。
 
　　【例題·單選題】下列收入屬于企業(yè)所得稅免稅收入的是(　)。
　　A.銀行存款利息收入
　　B.財(cái)政撥款收入
　　C.境內(nèi)企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)收入
　　D.符合條件的居民企業(yè)之間的股息收入
　　【答案】：D
　　【解析】：選項(xiàng)A 屬于應(yīng)稅收入，選項(xiàng)B屬于不征稅收入，選項(xiàng)C內(nèi)部處置資產(chǎn)沒有脫離企業(yè)的主體不屬于企業(yè)的收入。
 
　　4.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目
　　(1)成本
　　(2)費(fèi)用
　　(3)稅金
　　【注意】稅金中無增值稅，也不包括所得稅本身。
　　(4)損失
　　【注意】不包括各種行政性罰款。
 
　　【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目有(　)。
　　A.消費(fèi)稅
　　B.營(yíng)業(yè)稅
　　C.土地增值稅
　　D.增值稅
　　【答案】：ABC
　　【解析】：增值稅屬于價(jià)外稅，納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不能扣除增值稅。
 
　　5.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的特殊規(guī)定
　　(1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)
　　企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照“發(fā)生額的60%”扣除，但*6不得超過當(dāng)年“銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰”。
　　【例題·單選題】某企業(yè)2013年度銷售收入為272000元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)5000元，根據(jù)個(gè)人所得稅法律的規(guī)定，該企業(yè)當(dāng)年可以在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)*6為(　)元。
　　A.1360
　　B.3000
　　C.3808
　　D.5000
　　【答案】：A
　　【解析】：發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%為5000×60%=3000元，當(dāng)年銷售收入的5‰為272000×5‰= 1360元，所以當(dāng)年可以在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)*6為1360元。
 
　　(2)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年“銷售(營(yíng)業(yè))收入15%”的部分準(zhǔn)予扣除;“超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。
　　【例題·單選題】某企業(yè)2013年度銷售收入為272000元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50000元，根據(jù)企業(yè)所得稅法律的規(guī)定，該企業(yè)當(dāng)年可以在稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)*6為(　)元。
　　A.30000
　　B.38080
　　C.40800
　　D.50000
　　【答案】：C
　　【解析】：本題考核企業(yè)所得稅前扣除項(xiàng)目的規(guī)定。企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?？鄢?6額=272000×15%=40800(元)。
 
　　(3)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

經(jīng)費(fèi)名稱

扣除標(biāo)準(zhǔn)

特殊規(guī)定

職工福利費(fèi)

不超過工資薪金總額14%

　

工會(huì)經(jīng)費(fèi)

不超過工資薪金總額2%

　

職工教育經(jīng)費(fèi)

不超過工資薪金總額2.5%

超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除


 
　　【注意】三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中只有職工教育經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
　　【鏈接】“廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
 
　　【例題·單選題】某生產(chǎn)化妝品的企業(yè)，2011年計(jì)入成本、費(fèi)用中的合理的實(shí)發(fā)工資540萬元，當(dāng)年發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬元、職工福利費(fèi)80萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)11萬元，則稅前可扣除的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)合計(jì)為(　)萬元。
　　A.106
　　B.97.4
　　C.99.9
　　D.108.5
　　【答案】：B
　　【解析】：

項(xiàng)目

限額（萬元）

實(shí)際發(fā)生額

可扣除額

超支額

工會(huì)經(jīng)費(fèi)

540×2%=10.8

15

10.8

4.2

職工福利費(fèi)

540×14%=75.6

80

75.6

4.4

職工教育經(jīng)費(fèi)

540×2.5%=13.5

11

11

0

合計(jì)

540×18.5%=99.9

106

97.4

8.6


 
　　【注意】三個(gè)比例要分別計(jì)算，不能合并。
　　(4)公益性捐贈(zèng)
　　“公益性捐贈(zèng)”支出，不超過“年度利潤(rùn)總額”12%的部分，準(zhǔn)予扣除。
　　【注意】計(jì)算基數(shù)為年度利潤(rùn)總額而非銷售(營(yíng)業(yè)收入)，非公益性捐贈(zèng)一律不得扣除。

 
　　【例題·單選題】某企業(yè)2013年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為150萬元，其中包括30萬元通過紅十字會(huì)向某災(zāi)區(qū)的捐款，已知該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2013年應(yīng)納稅額為(　)萬元。
　　A.30
　　B.37.5
　　C.40.5
　　D.45
　　【答案】：C
　　【解析】：則該企業(yè)2013年應(yīng)納稅額=[150+(30-150×12%)]×25%=40.5(萬元)。
 
　　6.不得扣除的項(xiàng)目
　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);
　　(2)企業(yè)所得稅稅款;
　　(3)稅收滯納金;
　　(4)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失;
　　【注意1】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。
　　【注意2】納稅人簽發(fā)空頭支票，銀行按規(guī)定處以罰款，屬于行政性罰款，不允許在稅前扣除。
　　(5)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出及所有非公益性捐贈(zèng)支出;
　　(6)贊助支出;
　　(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;
　　(8)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息;
　　(9)與取得收入無關(guān)的其他支出。
 
　　【例題·多選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列支出項(xiàng)目中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除的有(　)。
　　A.稅收滯納金
　　B.銀行按規(guī)定加收的罰息
　　C.被沒收財(cái)物的損失
　　D.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出
　　【答案】：ACD
　　【解析】：根據(jù)規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅收滯納金、被沒收財(cái)物的損失、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。選項(xiàng)B是商業(yè)行為可以扣除。
 
　　7.虧損彌補(bǔ)
　　企業(yè)納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過5年。
　　【注意】5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。
　　【例題·單選題】某企業(yè)2006年發(fā)生虧損20萬元，2007年盈利12萬元，2008年虧損1萬元，2009年盈利4萬元，2010年虧損5萬元，2011年盈利2萬元，2012年盈利為38萬元。則該企業(yè)2006-2012年總計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額為(　)萬元。(不考慮所得稅稅率的變化)
　　A.9.5
　　B.7.5
　　C.8
　　D.8.25
　　【答案】：C
　　【解析】：應(yīng)納稅所得額=38-1-5=32(萬元)
 
　　企業(yè)應(yīng)納所得稅=32×25%=8(萬元)。