問(wèn)：我公司是一家中外合資企業(yè)，2006年1月1日前從稅后凈利潤(rùn)中提取有職工獎(jiǎng)勵(lì)和福利基金，之后不再提取，根據(jù)財(cái)政部《外商投資企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)財(cái)務(wù)制度的補(bǔ)充規(guī)定》（財(cái)工字〔1993〕474號(hào)）規(guī)定，職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金用于職工非經(jīng)常性獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)貼購(gòu)建和修繕職工住房等集體福利。由于使用范圍較窄，至今仍用較大余額。
2006年以來(lái)，我公司未提取新的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，以前的余額仍然作為一種負(fù)債，放在應(yīng)付福利費(fèi)——職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金；后將其放在應(yīng)付職工薪酬——職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金二級(jí)科目管理。按照該基金的使用范圍繼續(xù)使用。
問(wèn)題：稅后凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金是否適用于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）中“企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額”的規(guī)定？
答：《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》第八條*9款規(guī)定，合營(yíng)企業(yè)獲得的毛利潤(rùn)，按中華人民共和國(guó)稅法規(guī)定繳納合營(yíng)企業(yè)所得稅后，扣除合營(yíng)企業(yè)章程規(guī)定的儲(chǔ)備基金 職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 企業(yè)發(fā)展基金，凈利潤(rùn)根據(jù)合營(yíng)各方注冊(cè)資本的比例進(jìn)行分配。
《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法實(shí)施細(xì)則》第七十六條規(guī)定，合營(yíng)企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》繳納所得稅后的利潤(rùn)分配原則如下：
（一）提取儲(chǔ)備基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金、企業(yè)發(fā)展基金，提取比例由董事會(huì)確定；
根據(jù)上述規(guī)定，中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金是在稅后利潤(rùn)中提取的。
《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第二十四條*9款規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。
《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（二）〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2003〕10號(hào)）規(guī)定：
二十一、問(wèn)：外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，是否按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)？
答：按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)問(wèn)題的規(guī)定 〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2001〕62號(hào)）規(guī)定，外商投資企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，核算從原“應(yīng)付工資”科目轉(zhuǎn)入的屬于應(yīng)付中方職工的退休養(yǎng)老等項(xiàng)基金、保險(xiǎn)福利費(fèi)和國(guó)家的各項(xiàng)補(bǔ)貼、原職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金余額，以及外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金及其使用，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置“從費(fèi)用中提取的福利費(fèi)”和“從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利”兩個(gè)明細(xì)科目。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險(xiǎn)等三項(xiàng)基金以 外的職工集體福利類費(fèi)用稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔1999〕709號(hào)）的規(guī)定，外商投資企業(yè)除為雇員提存醫(yī)療保險(xiǎn)等三項(xiàng)基金和按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)和 工會(huì)經(jīng)費(fèi)外，不得在稅前預(yù)提其他職工福利類費(fèi)用。因此，外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制 度》后，也不再按工資總額的14%從費(fèi)用中計(jì)提福利費(fèi)。企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的福利費(fèi)在當(dāng)期損益中據(jù)實(shí)列支。如果實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)超過(guò)按稅法規(guī)定允許在稅前扣除的金額，在納稅時(shí)按 稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。
“應(yīng)付福利費(fèi)——從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利”科目的余額及以后年度從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，應(yīng)按法律規(guī)定的用途進(jìn)行使用。
根據(jù)上述規(guī)定，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后，外商投資企業(yè)不再按工資總額的14%從費(fèi)用中計(jì)提福利費(fèi)，實(shí)際發(fā)生福利費(fèi)時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，并按規(guī)定在稅前扣除。通常外商投資企業(yè)應(yīng)付福利費(fèi)余額為“從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利”余額。
外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）》后，外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，在“應(yīng)付職工薪酬”科目中核算。提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤(rùn)分配——提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記 “應(yīng)付職工薪酬——從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利”科目。外商投資企業(yè)由執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度改為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)付福利費(fèi)——從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利”科目的余額調(diào)整至“應(yīng)付職工薪酬——從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利”科目。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條*9款第三項(xiàng)規(guī)定，納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的百分之二、百分之十四、百分之一點(diǎn)五計(jì)算扣除。
上述規(guī)定中的職工福利費(fèi)余額是指執(zhí)行舊企業(yè)所得稅法時(shí)按規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)可稅前扣除的職工福利費(fèi)但尚未使用的部分。由于外商投資企業(yè)不計(jì)提職工福利費(fèi)，不涉及余額銜接事項(xiàng)。“應(yīng)付職工薪酬——從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利”余額不屬于所述的企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額。
根據(jù)《外商投資企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)財(cái)務(wù)制度的補(bǔ)充規(guī)定》（（93）財(cái)工字第474號(hào)）規(guī)定，職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，用于職工非經(jīng)常性獎(jiǎng)勵(lì)，補(bǔ)貼購(gòu)建和修繕職工住房等集體福利。
因此，企業(yè)用于職工非經(jīng)常性獎(jiǎng)勵(lì)，補(bǔ)貼購(gòu)建和修繕職工住房等集體福利，應(yīng)沖減“應(yīng)付職工薪酬——從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利”。