問：我公司適用職工教育經(jīng)費支出限額扣除2.5%規(guī)定。近日在進行企業(yè)所得稅匯算，對以前年度超支的職工教育經(jīng)費支出，在次年結轉增加扣除額，在“納稅調整項目明細表”中于何處填列？另外，是否有年份限制？
答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的符合規(guī)定的、準予在以后納稅年度結轉扣除的職工教育經(jīng)費，結轉扣除年度稅法無明確限制。
以前年度超支的職工教育經(jīng)費支出應與企業(yè)當年發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出合計，按不超過工資薪金總額2.5%的部分在當年所得稅前扣除，超過部分在以后納稅年度結轉扣除。以前年度超支的職工教育經(jīng)費支出應間接反映在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表三《納稅調整項目明細表》“扣除類調整項目”第24行“4.職工教育經(jīng)費支出” 稅收金額欄中。
比如，2011年度發(fā)生職工教育經(jīng)費支出100元，工資薪金總額為1000元，則可稅前扣除金額為25元，另外75元可結轉以后年度扣除。
2012年度發(fā)生職工教育經(jīng)費支出20元，工資薪金總額為5000元，則可稅前扣除的金額為95元[（20+75）<5000×2.5%]，需在附表三《納稅調整項目明細表》“扣除類調整項目”第24行“4.職工教育經(jīng)費支出” 稅收金額欄填寫95元。