大體說來,我國管理會計的發(fā)展方向,應(yīng)是理論體系逐步完善化、實踐應(yīng)用靈活化、理論與實際結(jié)合緊密化、管理會計在企業(yè)管理和財務(wù)管理領(lǐng)域的作用明顯化。
(一)、成本計量目的多元化和成本概念結(jié)構(gòu)多維化
隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入,市場經(jīng)濟體制的建立和健全,企業(yè)已成為一個相對獨立的經(jīng)營實體,企業(yè)面臨市場經(jīng)營、產(chǎn)品開發(fā)等經(jīng)營管理問題,其成本控制、成本考核分析各方面的成本問題越來越多,成本管理的目標也自然發(fā)展為融預測、決策、計劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。為滿足預測、決策和計劃等成本管理要求的計量目的,預計成本分為邊際成本、差量成本、機會成本、固定和變動成本、目標成本等。而為滿足控制、考核和分析等成本管理要求的計量目的,則要求建立正確的計劃成本、標準成本、目標成本、貢任成本等成本計量制度,同時還要求成本計且能獲取企業(yè)以前年度成本資料和國內(nèi)外同類行業(yè)的成本資料等。多元成本計量目的要求相應(yīng)建立多維成本概念,正如楊紀瑰教授所述:"服務(wù)于不同目的,采用不同方法和包括不同范圍所進行的成本計算的結(jié)果,就可能產(chǎn)生不同的成本概念和成本數(shù)字"。在管理成本的大框架下,各種成本的涵義和外延也有了較大的變化發(fā)展。 (二)、作業(yè)成本法和目標成本法將成為應(yīng)用主流
目前理論界對作業(yè)成本法和目標成本法已有定論,但尚未形成系統(tǒng)的體系,在實際應(yīng)用中也僅應(yīng)用在少數(shù)制造行業(yè)中。事實上作業(yè)成本法同樣適用于非制造行業(yè)如金融保險業(yè)、商業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)等行業(yè)。目前,我國許多企業(yè)都是采取多品種、小批量方式生產(chǎn),以這些企業(yè)為試點單位并隨著企業(yè)自動化程度提高以及會計和管理人員成本管理觀念及水平的提高,市場的不斷成熟與完善及大范圍推廣運用,形成全國范圍的成本計算和管理方法,這不但能提供相對準確的成本信息,且有利于制訂科學有效的經(jīng)營決策、投資決策,提高企業(yè)競爭能力,增加企業(yè)價值,促進我國的經(jīng)濟發(fā)展水平。因此,作業(yè)成本法勢必成為我國未來成本管理的核心方法。
從某種意義上來說,在一項產(chǎn)品的完整生命周期過程中,作業(yè)成本法主要實施于后半段(生產(chǎn)、客戶服務(wù)),而目標成本法主要實施于前半段(設(shè)計、開發(fā)研究等),
其特點為:
(1)顧客導向以求競爭優(yōu)勢;
(2)以市場價格為上限,謀求成本降低;
(3)在產(chǎn)品生命周期的初期階段使設(shè)計者注重成本的降低;
(4)采用超部團隊方式幫助各部門管理者在未開始生產(chǎn)產(chǎn)品前就衡量產(chǎn)品的功能、消費者需要、產(chǎn)品的成本和利潤;
(5)采用價值工程等方法去維持產(chǎn)品功能并降低產(chǎn)品成本。
傳統(tǒng)的目標成本法在我國過去用得較多。目前,企業(yè)的戰(zhàn)略觀念和管理范圍也正在發(fā)生較大的改變。如企業(yè)定價政策已不僅僅從企業(yè)內(nèi)部成本核算著手,是開始拓展到考慮社會消費水平和售后服務(wù)質(zhì)量、產(chǎn)品品牌效應(yīng)。企業(yè)設(shè)計部門和產(chǎn)品開發(fā)部門已逐漸認識到產(chǎn)品以質(zhì)量取勝,以功能爭優(yōu)的開發(fā)策略。邯鋼的"模擬市場核算、成本否決"就是作業(yè)成本法和目標成本法在我國的應(yīng)用前奏。
在未來的二、三十年,目標成本法和作業(yè)成本法將會風靡一時,占領(lǐng)管理會計成本管理方法的龍頭。