今年暑假期間，湖北一高校大三學(xué)生小孟在北京一家企業(yè)實習(xí)，約定月工資為2200元。日前，小孟發(fā)現(xiàn)，到手的實習(xí)工資竟少了280元錢。“實習(xí)單位說是繳了所得稅了，可是個人所得稅的起征點不是調(diào)到3500元了嗎？”
實習(xí)收入是勞務(wù)費還是工資?
6月4日，江蘇省南京市，大批大學(xué)生涌進(jìn)暑期實習(xí)招聘會，尋找合適自己的實習(xí)單位。泱波攝/視覺中國
小孟的遭遇并非個例。每年這個時候，實習(xí)結(jié)束的批量返校學(xué)生陸續(xù)遭遇“勞務(wù)報酬個人所得稅”。
當(dāng)下，就業(yè)壓力不斷增大，為了增加今后就業(yè)的“含金量”，實習(xí)已經(jīng)成為在校生的必修課。通過實習(xí)，學(xué)生可以盡早熟悉工作環(huán)境，習(xí)得一些勞動技能，并獲得一定報酬，這樣的制度設(shè)計對于學(xué)生、學(xué)校、企業(yè)乃至社會都是共贏。實習(xí)增加了學(xué)生求職的籌碼，但其中遭到學(xué)生“吐槽”的問題也不少，勞務(wù)報酬個人所得稅起征點低便是其一。
實習(xí)收入只能算作“勞務(wù)報酬所得”
注冊稅務(wù)師宋寶山表示，我國個人所得稅的稅目分為11小類，包括“工資、薪金所得”“勞務(wù)報酬所得”等，不同稅目有不同的征收方法。而我們通常所說的3500元的個稅起征點是“工資、薪金所得”的起征點，實習(xí)收入一般只能算作“勞務(wù)報酬所得”。
北京地稅部門工作人員也表示，實習(xí)生不和實習(xí)單位簽訂勞動合同，就界定為以勞務(wù)報酬來征收個人所得稅，企業(yè)單位可替實習(xí)生代扣代繳，實習(xí)生也可以本人去稅務(wù)大廳自行申報。
“根據(jù)原勞動部《關(guān)于貫徹執(zhí)行＜中華人民共和國勞動法＞若干問題的意見》第十二條的規(guī)定，在校生利用業(yè)余時間勤工助學(xué)，不視為就業(yè)，未建立勞動關(guān)系，可以不簽訂勞動合同。有了這一規(guī)定，在現(xiàn)實中，用人單位基本上都不和實習(xí)生簽訂勞動合同。”北京中聞律師事務(wù)所合伙人沈斌倜律師說。
據(jù)了解，《個人所得稅法》第三條規(guī)定，勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。該法第六條則規(guī)定，勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅所得額為，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
“小孟的勞務(wù)報酬在4000元以內(nèi)，適用個稅起征點是800元，稅率是20%，應(yīng)納稅所得額為1400元，因此應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅為280元。”宋寶山說。
勞務(wù)報酬所得稅800元起征點36年未改
那么，相對于“工資、薪金所得”，為何勞務(wù)報酬所得個人所得稅（以下簡稱勞務(wù)稅）的起征點這么低呢？這一規(guī)定最早見于1980年9月10日通過的《個人所得稅法》。
國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)顯示，1980年全國職工年均工資是762元，一次收入800元的起征點對絕大多數(shù)人而言高不可攀?？傻搅?015年，在崗職工年平均工資63241元，約為1980年的83倍。
然而，從1980年至今，《個人所得稅法》已進(jìn)行了6次修訂，“工資、薪金”的個稅起征點也從800元增至了3500元，但勞務(wù)稅800元的起征點、20%的稅率沿用至今，已36年未改。
中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室副研究員蔣震認(rèn)為，這是在分類稅制設(shè)計的情況下出現(xiàn)的問題，其實勞務(wù)報酬的稅制設(shè)計應(yīng)該和整個經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。
有教育界人士則指出，隨著我國高等教育的逐漸普及，大學(xué)實習(xí)生的數(shù)量會越來越龐大，繼續(xù)保持勞務(wù)稅800元的起征點標(biāo)準(zhǔn)、20%的稅率，將影響學(xué)生的實習(xí)積極性。期待有關(guān)部門能及時組織調(diào)研，并積極促成稅制不合理部分的修改完善。
是“勞務(wù)報酬所得”還是“工資”有爭議
就在媒體就勞務(wù)稅這一話題進(jìn)行討論之時，長沙市地稅局稽查局審理科科長段文濤10月12日發(fā)文指出，對于實習(xí)生、臨時工等群體的勞動報酬，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅，按照“勞務(wù)報酬”項目征稅是誤用稅收政策。
段文濤指出，2012年4月，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》明確：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。
“在2012年以前，對于支付給季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生等靈活就業(yè)人員的報酬，該如何扣稅，稅收政策的規(guī)定是不太明確的，而企業(yè)的習(xí)慣也是按勞務(wù)報酬處理。但2012年4月之后，實習(xí)生等靈活用工人員取得報酬的性質(zhì)，在企業(yè)所得稅中已經(jīng)很明確，屬于‘工資、薪金’而非‘勞務(wù)報酬’。”段文濤說。
此后，該文被國家稅務(wù)總局官方微信公眾號轉(zhuǎn)載。網(wǎng)絡(luò)媒體多以“國家稅務(wù)總局：實習(xí)生‘勞務(wù)報酬稅’是誤用稅收政策”為題進(jìn)行了報道。但有意思的是，10月14日發(fā)現(xiàn)，該文已被稅務(wù)總局官方微信刪除。段文濤則告訴我們，“我也沒搞清，為何我的文章被當(dāng)成稅務(wù)總局的觀點了。”
事實上，有稅法專家告訴我們，實務(wù)中對國家稅務(wù)總局2012年發(fā)布的公告中有關(guān)規(guī)定的理解和執(zhí)行還存在一些爭議。例如，有人認(rèn)為，上述公告僅是在涉及企業(yè)所得稅稅前扣除時，將對上述5類人員支付的勞動報酬視為“工資、薪金”，不是對個人所得稅稅目應(yīng)稅范圍的重新劃定，也不是對上述5類人員支付的勞動報酬在征收個人所得稅方面的定性。因此，希望國家稅務(wù)總局能夠及時回應(yīng)這些爭議。
本文來源：工人日報