“專項抵扣”是近期媒體報道個稅改革頻頻出現(xiàn)的一個“新”詞；但筆者認(rèn)為，就專項扣除能否減輕個人稅收負(fù)擔(dān)關(guān)鍵還得看整個稅制設(shè)計。
據(jù)媒體報道，個稅改革正在提速推進(jìn)，方案有望在明年上半年出爐。本輪個稅改革以建立“綜合與分類相結(jié)合”的稅制為大方向，改革最受關(guān)注也是最核心內(nèi)容之一的專項抵扣已經(jīng)漸近破題，再教育支出或成為抵扣[*{6}*]，首套房貸款利率也有望納入選項。
“專項抵扣”是近期媒體報道個稅改革頻頻出現(xiàn)的一個“新”詞?？墒裁词菍ｍ椀挚?？對于個稅改革究竟又有何意義？
個稅改革目前官方確定的改革方向是“綜合與分類相結(jié)合”的所得稅制度。綜合與分類，就是說把收入性質(zhì)相同的一部分收入進(jìn)行綜合，性質(zhì)完全不同的收入與綜合分開進(jìn)行征稅的制度設(shè)計。
當(dāng)然，綜合與分類，說的是收入的一方。作為對個人收入所得進(jìn)行二次調(diào)控的個人所得稅，其基本含義就是對收入減除成本費用之后的“凈利潤（或者稱所得）”進(jìn)行征稅。因此“綜合與分類”另一方的個人“成本與費用”是改革最需要明確的征稅要素，也是事關(guān)能否秉持減稅方向的重要內(nèi)容。
對于個稅的成本與費用，大家卻并不熟悉。
事實上，媒體熱議個稅的“起征點”（免征額）就是國家規(guī)定的一個人生活的成本費用總額。還有，分類項目的20%的扣除額，也是對應(yīng)分項收入的成本扣除。當(dāng)然，一個人的收入不同，所對應(yīng)的生活成本費用也不同；而且我國是一個差異化非常大的國家，各個地區(qū)的剛性生活成本大相徑庭?，F(xiàn)在國家硬性給全國人民設(shè)定一個固定的生活成本費用，自然就會引起爭議和質(zhì)疑。這是目前我國個稅“起征點”之所以飽受質(zhì)疑的最根本原因。
專項扣除是什么概念呢？其實就是個人收入對應(yīng)的“成本費用”，除了個稅起征點（可以理解為基本扣除）之外，對應(yīng)的就是綜合之后的20%的扣除額了。
好比個稅分類項目征稅模式下，工資薪金對應(yīng)的是基本支出（3500元），勞務(wù)收入對應(yīng)扣除是額度是20%，改革后，工資薪金和勞務(wù)收入合并，按照工資薪金項目（或者稱綜合收入）征稅，對應(yīng)扣除項目就是基本扣除（3500元）+專項扣除。筆者認(rèn)為專項扣除的基本內(nèi)涵就是如此，將原先分項的20%扣除額平移到綜合與分類項目的綜合中作為扣除項目。
現(xiàn)在，回到大家最關(guān)心的問題，專項扣除是否能夠減輕個人的稅收負(fù)擔(dān)呢？筆者認(rèn)為關(guān)鍵看整個稅制設(shè)計，以及專項扣除范圍的設(shè)計和扣除額度等具體問題。
從具體報道看，個稅起征點不再提高作為改革方向，因此基本扣除不會有大變化。再教育支出和首套房貸支出作為[*{6}*]納入專項扣除項目。但是對于很多工薪階層來說，再教育支出和首套房貸支出是否普遍發(fā)生？在目前情況下，這兩項支出已經(jīng)不是社會成員的普遍支出，因此不是普惠性降低個稅稅負(fù)的舉措，而且之前由于還有固定的20%扣除額，如果改革后由于專項扣除的存在而取消20%的固定扣除額，說不定還會增加稅負(fù)，這是其一。
其二，即使有再教育和首套房貸專項支出，發(fā)生之后如何向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除，是憑票扣除還是個人申報就算？對于首套房貸專項扣除，只要個人提供銀行每月還貸明細(xì)表，可以進(jìn)行核查，因此制度設(shè)計上完全采取個人申報，也不會推高房貸價格。但是再教育支出，按照目前的稅收征管方式，憑票扣除是最有可能的選項；這樣，再教育專項扣除也會因每一個人索要發(fā)票，客觀上推高整個再教育的市場價格，使得再教育成本以稅負(fù)的形式轉(zhuǎn)嫁給消費者，回過頭來還是我們普通消費者負(fù)擔(dān)了，減稅的實惠并未得到。
當(dāng)然，筆者目前的討論基于工資薪金個人所得稅制度不會有太大變化，比如起征點不提高或者微調(diào)提高，工資薪金累進(jìn)稅率變化不大等。如果工資薪金的個人所得稅制度有大的變化，專項扣除是否減稅等，就要看整個稅制設(shè)計了。
本文來源：新京報；作者：李寧
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