編者按：我國(guó)增值稅實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度，即應(yīng)繳增值稅是銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額之差。企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失（非經(jīng)營(yíng)性損失），以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），其抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，不予以抵扣，購(gòu)進(jìn)時(shí)已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)如數(shù)轉(zhuǎn)出，按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。本期華稅文章將為讀者梳理增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的知識(shí)要點(diǎn)，以期對(duì)讀者有所助益。
一、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的基本概念
《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，當(dāng)納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，而是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等情況時(shí)，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅就不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。實(shí)際工作中，經(jīng)常存在納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)事先并未確定將用于生產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，但其進(jìn)項(xiàng)稅稅額已在當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行了抵扣，當(dāng)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時(shí)，應(yīng)將購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅稅額中扣除，在會(huì)計(jì)處理中記入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。
所謂增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是將那些按稅法規(guī)定不能抵扣，但購(gòu)進(jìn)時(shí)已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出，在數(shù)額上是一進(jìn)一出，進(jìn)出相等。而視同銷(xiāo)售是指企業(yè)對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)未做銷(xiāo)售處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售交納相關(guān)稅費(fèi)，需計(jì)算交納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。二者的區(qū)別主要在于：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出僅僅是將原計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額中不能抵扣的部分轉(zhuǎn)出去，不考慮購(gòu)進(jìn)貨物的增值情況；視同銷(xiāo)售銷(xiāo)項(xiàng)稅額是根據(jù)貨物增值后的價(jià)值計(jì)算的，其與該項(xiàng)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，為應(yīng)交增值稅。
二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的原因
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的原因包括：
1、將不能抵扣的部分計(jì)入抵扣金額內(nèi)；
2、改變用途，原來(lái)可以抵扣變?yōu)椴荒艿挚郏?/div>
3、按比列分?jǐn)傆?jì)算、劃分可以抵扣與不能抵扣的部分；
4、發(fā)生財(cái)產(chǎn)的非正常損失。
進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出是指企業(yè)已作進(jìn)項(xiàng)抵扣但后來(lái)轉(zhuǎn)做他用而稅法不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，用于下列項(xiàng)目的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該轉(zhuǎn)出：
1）用于固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；
2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；
3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；
4）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；
6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
7）企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的，其不得免征和抵扣稅額部分應(yīng)該轉(zhuǎn)出。外貿(mào)企業(yè)出口實(shí)行先征后退辦法的，其征、退稅之差應(yīng)該轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)出部分計(jì)入成本。
以上項(xiàng)目所含進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時(shí)，與之相關(guān)的運(yùn)費(fèi)按扣除率計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)該轉(zhuǎn)出。
三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的具體情形匯總
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的具體情形匯總
小結(jié)：
增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法的，用當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為當(dāng)期應(yīng)納稅額。然而，也存在已抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額由于某些特殊原因需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形，這就需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員以及相關(guān)稅務(wù)人員掌握增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的基本知識(shí)，進(jìn)行專業(yè)的判斷才能夠正確處理相關(guān)實(shí)務(wù)問(wèn)題。華稅在2017年5月31日一期文章中，對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的知識(shí)要點(diǎn)進(jìn)行了一次全面的梳理，結(jié)合該文章的知識(shí)要點(diǎn)，希望讀者對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅能有一個(gè)較為全面的了解。

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