近日，美國國稅局(IRS)發(fā)布了針對外國金融機(jī)構(gòu)信息披露的法規(guī)，且并要求他們在向外國金融機(jī)構(gòu)和其他外國組織實體支付某些款項時應(yīng)代扣代繳所得稅。

目前所實施的《2009年海外賬戶稅收遵從法案》（FATCA)是《2010重振就業(yè)率刺激法案》（HIRE）的組成部分之一，其中規(guī)定：針對那些拒絕向IRS披露其開立的美國身份賬戶信息的外國金融機(jī)構(gòu)，或者沒有向代扣代繳義務(wù)人提供達(dá)到重要性標(biāo)準(zhǔn)的美國身份賬戶信息的非金融類外國企業(yè)，美國境內(nèi)的代扣代繳義務(wù)人在向其支付特定款項時應(yīng)履行代扣代繳所得稅義務(wù)。

本法案最終完善了去年二月提出的法規(guī)草案，并在得到各方的反饋意見后對多處作出了修訂。其中針對草案的修訂意見作了大篇幅的討論，這樣原本389頁的法規(guī)草案擴(kuò)充成為長達(dá)544頁的最終法案。

最終法案對如何將政府間協(xié)議模式與法案的披露要求進(jìn)行整合這一問題做了簡化。美國財政部發(fā)布了針對FATCA法案的政府間協(xié)議模式,將政府間協(xié)議劃分為兩種:互惠型與非互惠型,又稱為Model 1IGAs與Model 2IGAs.如果某一政府和美國簽署了Model 1IGA協(xié)議,那么就需要依照該協(xié)議中的要求，向美國國稅局澄清或披露信息。其中，隸屬互惠型協(xié)議框架下的外國金融機(jī)構(gòu)首先要遵循FATCA法案中的要求向本國政府呈報其開立的美國身份賬戶的信息。之后該國政府會將獲取的信息與美國國稅局進(jìn)行信息互換；隸屬非互惠型協(xié)議框架下的外國金融機(jī)構(gòu)必須遵從FATCA法案的要求，除非有其他政府間協(xié)議另作規(guī)定。

美國國稅局宣布：目前已有7個國家和地區(qū)與美國簽署了政府間協(xié)議，它們分別為：挪威，西班牙，墨西哥，英國，愛爾蘭，丹麥和瑞士。另外還有50多個國家雙方正在進(jìn)行雙邊磋商，相信未來將會更多的政府間協(xié)議簽署。

在對遵循難度進(jìn)行了斟酌之后，最終法案中做出了如下考量：

- 延長遵循政府間協(xié)議的過渡時間，對于代扣代繳，盡職調(diào)查，信息披露等要求采取逐步實施的方式。

- 對需要進(jìn)行代扣代繳的付款類型做出澄清，并擴(kuò)大征繳的范圍，例如在法案中未作規(guī)定的某些特定的“祖父條款”（grandfathered obligations）即不溯及既往條款，以及非金融外國企業(yè)支付的某些特定的款項。

- 對于特定的低風(fēng)險金融機(jī)構(gòu)，如政府機(jī)構(gòu)和養(yǎng)老金基金的處理進(jìn)行了澄清并擴(kuò)大了遵循的范圍，比如某些特定的投資實體并沒有以外國金融機(jī)構(gòu)的形式在國稅局進(jìn)行登記，但是因為其擁有美國身份賬戶也將等同于外國金融機(jī)構(gòu)來處理。同時也對需要披露信息的被動投資實體的類型做出了澄清。

- 對投資者數(shù)量龐大的金融機(jī)構(gòu)的注冊要求和遵循要求做出了細(xì)化，比如共同基金。

最終法案將在聯(lián)邦政府公布后生效，計劃時間為2013年1月28日。