A股市場財務(wù)舞弊近年來有愈演愈烈之勢，繼駭人聽聞的“綠大地案”之后，性質(zhì)更加惡劣的萬福生科財務(wù)造假丑聞最近又浮出水面。
 
　　3月15日，萬福生科發(fā)布自查公告稱，承認在2008年至2011年定期報告財務(wù)數(shù)據(jù)時均存在虛假記載，四年累計虛增收入7.4億元左右，虛增營業(yè)利潤1.8億元左右，虛增凈利潤1.6億元左右。同時，萬福生科在2012年半年報中也存在虛假記載，其中虛增營業(yè)收入1.88億元。也就是說，近5年內(nèi)，萬福生科累積虛增收入共計超過9.2億元。
　　
　　與“綠大地案”發(fā)生后，涉案審計機構(gòu)深圳鵬城會計師事務(wù)所去向受關(guān)注一樣，萬福生科事件曝光后，其審計機構(gòu)中磊會計師事務(wù)所近日也成為社會輿論的焦點。
 
　　弊案概覽
 
　　萬福生科或成為創(chuàng)業(yè)板退市*9股
 
　　萬福生科造假案最早曝光于2012年8月，當時，湖南證監(jiān)局在對萬福生科進行常規(guī)稽查時，從該公司銀行流水中查了資金流向，對照后發(fā)現(xiàn)虛增收入等涉嫌財務(wù)造假違法違規(guī)行為。同年9月14日，證監(jiān)會對萬福生科立案稽查。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，萬福生科自2008年至被證監(jiān)會立案調(diào)查前，存在虛構(gòu)原材料采購、虛增銷售收入、虛增利潤等違規(guī)行為。
 
　　萬福生科于2011年9月27日在創(chuàng)業(yè)板上市，號稱“稻米精深加工*9股”，而就在上市的當年，萬福生科虛增收入2.8億元，虛增凈利潤5913萬元，成為其近5年中財務(wù)造假最嚴重的一年。
 
　　上市不到一個完整會計年度，萬福生科便驚爆財務(wù)造假、業(yè)績由盈轉(zhuǎn)虧，其變臉之迅速被市場認為比造假上市的綠大地有過之而無不及。
 
　　2012年11月23日至今，萬福生科因造假被深交所兩次公開譴責，而根據(jù)創(chuàng)業(yè)板股票上市規(guī)則，如上市公司在最近36個月內(nèi)累計受到深交所三次公開譴責，就將終止上市資格。因此，如果深交所再來一次譴責，萬福生科就會成為創(chuàng)業(yè)板退市*9股。
 
　　證監(jiān)會新聞發(fā)言人近日就萬福生科事件調(diào)查進展表示，自去年對萬福生科立案稽查以來，目前現(xiàn)場調(diào)查工作基本結(jié)束。萬福生科造假作案手法隱蔽，資金鏈條長，時間跨度大，涉及300余個個人賬戶，調(diào)查對象涉及4省市的10個縣、鄉(xiāng)、村鎮(zhèn)，形成667卷、共計15萬字的證據(jù)材料。“萬福生科及相關(guān)責任人涉嫌欺詐發(fā)行股票，證監(jiān)會將盡快依據(jù)法律法規(guī)處理。”證監(jiān)會表示。
 
　　對于涉案的平安證券、中磊會計師事務(wù)所和湖南博鰲律師事務(wù)所三家中介機構(gòu)，證監(jiān)會也表示已同步進行了立案調(diào)查，并發(fā)現(xiàn)上述中介機構(gòu)存在未能勤勉盡責的情況，下一步將按照相關(guān)規(guī)定嚴肅處理。
 
　　注會責任
 
　　重大舞弊事件顯示注會未勤勉盡職
 
　　上市公司的財務(wù)舞弊與其審計機構(gòu)的執(zhí)業(yè)操守有直接關(guān)系。今年2月28日，證監(jiān)會對綠大地案中介機構(gòu)開出罰單，審計機構(gòu)深圳鵬城會計師事務(wù)所有限公司(下稱“鵬城”)被撤銷證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，并因此被稱之為“史上最嚴厲的罰單”。
 
　　萬福生科的造假丑聞也將其審計機構(gòu)中磊所推向了輿論的風口浪尖。萬福生科發(fā)布的相關(guān)公告顯示，作為萬福生科的審計機構(gòu)，中磊所對其2008年1月1日至2011年6月30日的現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注進行了審計，并出具了標準無保留意見的審計報告。
 
　　是否勤勉盡責被認為是審計機構(gòu)在上市公司造假案中是否應(yīng)該承擔相關(guān)責任的重要標準之一，資深注冊會計師、江蘇省南通市注冊會計師協(xié)會副秘書長劉志耕向本報記者表示，在眾多重大上市公司造假事件中，審計機構(gòu)有一個共性問題，就是都未能做到勤勉盡職。
 
　　“未能勤勉盡職往往有四種情形：一是屬于疏忽大意型，表面上看雖較為全面地執(zhí)行了審計準則，但未能保持必要的職業(yè)懷疑態(tài)度，以至于讓問題從眼皮底下滑過；二是屬于未能全面認真執(zhí)行審計準則，最為典型的問題是忽視審計準則的規(guī)定，該履行的程序不履行，或即使履行但往往是形式主義，從而讓問題滑過；三是為了不得罪被審計單位，對存在的問題睜一只眼閉一只眼，或者對一些問題不能堅持原則，與被審計單位討價還價，最后是大事化小小事化了，或者提示被審計單位如何掩蓋問題；四是為了滿足被審計單位實施舞弊的需要，不惜違反法律法規(guī)和審計準則，幫著出謀劃策、弄虛作假。”劉志耕表示。
 
　　劉志耕指出，只要注冊會計師存在上述四種情形，都應(yīng)該承擔相應(yīng)的責任。但必須注意的是，注冊會計師應(yīng)該承擔責任的大小，應(yīng)該依據(jù)注冊會計師對存在問題的主觀故意程度，根據(jù)被審計單位存在問題的性質(zhì)等進行綜合分析和判斷。
 
　　被合并方
 
　　問題事務(wù)所主動選擇合并是市場機制處罰的結(jié)果
 
　　就在萬福生科財務(wù)造假案現(xiàn)場調(diào)查基本結(jié)束之際，有傳言稱，陷入輿論漩渦的中磊正在為并入大信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）做準備。
 
　　中磊江西分所工作人員日前對相關(guān)媒體稱，該分所轉(zhuǎn)入大信的工作“正在操作中”；而中磊深圳分所的人士則表示，雙方的領(lǐng)導正在商談具體并入的細節(jié)等事宜，“目前我們還沒有接到正式并入的通知，至于以何種方式并入，人員、項目如何處理都還不知道，同事們都在等詳細的方案出來。”
 
　　不過，中磊江西分所相關(guān)人士指出，并入大信主要是出于改制需求，“財政部也有規(guī)定，會計師事務(wù)所要在2013年全部轉(zhuǎn)成特殊普通合伙，加入大信是轉(zhuǎn)制需要，這事還在等待相關(guān)部門的批準。”此前，陷入綠大地事件中的深圳鵬城就選擇了并入國富浩華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙），時任鵬城所所長饒永給出的合并理由是：“出于行業(yè)發(fā)展的需要、強強聯(lián)合的需要。”
 
　　不過，著名財稅專家、中央財經(jīng)大學客座教授馬靖昊認為，中磊主動并入大信比被監(jiān)管部門直接吊銷事務(wù)所營業(yè)執(zhí)照和相關(guān)資格要好一些，不過，在后一種情形中，后續(xù)的清盤工作比較復(fù)雜，比如人員的安置、分流等等。
 
　　劉志耕也認為，鵬城、中磊的選擇，原因很簡單。
 
　　“問題事務(wù)所因受到丑聞的影響，今后不管是事務(wù)所的職業(yè)形象和執(zhí)業(yè)信譽方面，還是在業(yè)務(wù)承接及接受相關(guān)權(quán)力部門的監(jiān)督方面，都會產(chǎn)生很多不利的影響和限制，原有客戶也自然會重新選擇職業(yè)形象和執(zhí)業(yè)信譽更好的事務(wù)所，而其他的客戶也可能會慎重選擇或根本不會選擇該事務(wù)所，這些問題事務(wù)所很可能因此一蹶不振甚至關(guān)門大吉，這些情況肯定會對問題事務(wù)所內(nèi)其他注冊會計師產(chǎn)生很大的心里影響和壓力，誰還會愿意在沒有前途的事務(wù)所工作？最后自然是勞燕分飛各西東。”劉志耕說。
 
　　“從未涉案合伙人的角度來看，合并是一種‘被動選擇’，亦是接受一種市場機制處罰的結(jié)果。畢竟在新的東家，其地位、聲譽可能會遭到減損，客觀上也會讓很多合伙人和業(yè)務(wù)人員體會到質(zhì)量控制的重要性，體會到聲譽機制的重要性。因此是一個‘吃一塹長一智’的學習過程。”中央財經(jīng)大學會計學院副院長、吳溪教授對本報記者說。
 
　　吳溪指出，當然，還有相當一批合伙人和業(yè)務(wù)人員既沒有參與事務(wù)所的管理，也沒有在自己的項目上有污點，因此，中磊、鵬城并入其他事務(wù)所，從另一個角度看也是合理的，是給其他未涉案的合伙人一個自由選擇的權(quán)力。
 
　　“自2005年之后的合并潮到2010年之后的轉(zhuǎn)制，以及近期的新一輪合并潮，行業(yè)主管部門和行業(yè)自律組織展示出了一個中長期的戰(zhàn)略思路，‘合并’直接減少了證券市場上中小規(guī)模會計師事務(wù)所的數(shù)量，而2013年底要求所有審計上市公司的事務(wù)所都必‘轉(zhuǎn)制’為特殊普通合伙，將促使事務(wù)所和項目負責人員承擔更重大的法律責任，特別是為未來的民事法律責任作出鋪墊。這表明了我國注冊會計師行業(yè)進行品牌建設(shè)、提升審計質(zhì)量的一種應(yīng)對方式。”吳溪說。