編者按:稅務(wù)總局出臺了一系列涉及企業(yè)重組所得稅政策,初步形成并購重組所得稅體系,有力支持企業(yè)資源整合和做大做強(qiáng),一些政策大大降低集團(tuán)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部交易的稅收成本,促進(jìn)企業(yè)的資源整合和業(yè)務(wù)重組。
  國家稅務(wù)總局日前發(fā)文確定4種企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)情形可享受稅收優(yōu)惠。自2008年實(shí)施新《企業(yè)所得稅法》以來,財(cái)政部、稅務(wù)總局出臺一系列涉及企業(yè)重組所得稅政策,初步形成并購重組所得稅體系。稅收政策是影響企業(yè)兼并重組的重要因素,并購重組所得稅政策體系不斷完善,優(yōu)化了企業(yè)發(fā)展的政策環(huán)境,有力支持企業(yè)資源整合和做大做強(qiáng)。
  近日,國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》,確定4類集團(tuán)內(nèi)居民企業(yè)之間按照賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的行為,暫不確認(rèn)股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,享受遞延納稅優(yōu)惠政策,同時(shí)簡化征管流程。
  “企業(yè)重組必然考慮成本,包括稅收成本。稅收政策是影響企業(yè)兼并重組的一個(gè)重要因素。我國企業(yè)所得稅政策的價(jià)值取向,是減輕企業(yè)重組的稅收負(fù)擔(dān),支持企業(yè)做大做強(qiáng),優(yōu)化企業(yè)兼并重組的市場環(huán)境,為企業(yè)兼并重組創(chuàng)造條件。”北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心主任劉劍文說。
  四種情形劃轉(zhuǎn)可享受遞延納稅待遇
  此次稅務(wù)總局發(fā)布的《公告》,是對2014年底財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》有關(guān)規(guī)定的細(xì)化。
  《公告》確定,集團(tuán)內(nèi)100%直接控制的居民企業(yè)之間4種情形的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn),可以享受遞延納稅待遇。這4種情形分別是:100%直接控制的母子公司之間,母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付;100%直接控制的母子公司之間,母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付;100%直接控制的母子公司之間,子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),子公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付;受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間,在母公司主導(dǎo)下,一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。
  值得關(guān)注的是,這一政策不僅適用于國有企業(yè)集團(tuán),也適用于其他企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)交易,保證了不同所有制性質(zhì)的市場主體在同一稅收政策起跑線上公平競爭,有利于引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。
  “這將大大緩解企業(yè)納稅資金壓力,降低其融資成本,有利于促進(jìn)集團(tuán)業(yè)務(wù)重組,主動參與市場競爭。同時(shí),也將增強(qiáng)國有經(jīng)濟(jì)活力、控制力和影響力。”稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人說。
  該負(fù)責(zé)人介紹說,為落實(shí)國務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定,簡化管理方式,優(yōu)化征管流程,《公告》不再對股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)設(shè)置事先核準(zhǔn),而是改為在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)報(bào)送申報(bào)表和相關(guān)資料。
  《公告》同時(shí)確定,被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn),在一定時(shí)間內(nèi)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動發(fā)生改變的,應(yīng)追回企業(yè)已享受的優(yōu)惠待遇,防止企業(yè)出于偷逃稅款的目的濫用政策。
  并購重組所得稅體系助力企業(yè)做大做強(qiáng)
  “近年來,我國包括上市公司在內(nèi)的企業(yè)兼并重組的步伐不斷加快,甚至通過并購實(shí)現(xiàn)了‘蛇吞象’。比如,近日佰利聯(lián)將位居行業(yè)*9、總資產(chǎn)為其2倍的龍蟒鈦業(yè)收購。”劉劍文說,企業(yè)重組中會涉及多方面稅收問題,包括企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等,其中又以企業(yè)所得稅影響*5。
  我國自2008年實(shí)施新《企業(yè)所得稅法》以來,財(cái)政部、稅務(wù)總局出臺了一系列涉及企業(yè)重組所得稅政策,初步形成并購重組所得稅體系,優(yōu)化了企業(yè)發(fā)展的政策環(huán)境,有力支持企業(yè)資源整合和做大做強(qiáng)。
  2009年4月,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》,明確了“企業(yè)重組”的概念,同時(shí)劃分了企業(yè)重組的6種主要類型,就企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅問題進(jìn)行了專門規(guī)定。
  根據(jù)上述文件,企業(yè)重組的企業(yè)所得稅政策分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理兩類,一般性稅務(wù)處理應(yīng)在重組交易發(fā)生時(shí)納稅,特殊性稅務(wù)處理可以遞延納稅。
  2014年年底,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》和《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》,擴(kuò)大了重組特殊性稅務(wù)處理適用范圍,對非貨幣性資產(chǎn)投資給予了遞延納稅政策,進(jìn)一步支持企業(yè)兼并重組,優(yōu)化企業(yè)發(fā)展環(huán)境。該政策將適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)收購和資產(chǎn)收購中,被收購股權(quán)或資產(chǎn)比例由不低于75%調(diào)整為不低于50%,降幅高達(dá)1/3,這一比例在國際上處于中等偏下水平,大大擴(kuò)展了適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)重組范圍。
  同時(shí),該政策還確定,對集團(tuán)內(nèi)100%直接控制的居民企業(yè)之間按照賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的行為,給予特殊性稅務(wù)處理待遇,交易雙方均不確認(rèn)所得。這個(gè)規(guī)定大大降低集團(tuán)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部交易的稅收成本,促進(jìn)企業(yè)的資源整合和業(yè)務(wù)重組。
  “不過,企業(yè)在重組籌劃時(shí),應(yīng)該全面考慮稅收政策,合理確定并購對象、重組方式、支付方式等,以實(shí)現(xiàn)最低稅收成本。”劉劍文說。(來源:經(jīng)濟(jì)日報(bào))