近日，消費稅改革的消息再次引起關(guān)注。有消息指出，消費稅改革已經(jīng)迎來改革的窗口期，一些高污染高耗能產(chǎn)品、高檔消費品以及高檔服務(wù)將納入消費稅征收范圍，征收環(huán)節(jié)或從生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到零售環(huán)節(jié)。此外，消費稅還有望從中央稅改為中央和地方共享稅。
總的看來，擬議中的消費稅改革，是一次幅度不小的加稅。高污染高耗能產(chǎn)品、高檔消費品以及高檔服務(wù)將納入消費稅征收范圍，明顯就是擴大稅基，由此帶來更多的稅收，是不言而喻的。除此之外，還有一個人們不在意的細節(jié)，即消費稅的征收由生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到零售環(huán)節(jié)，這種調(diào)整也必然帶來加稅。
目前我國在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅，產(chǎn)品出廠繳納消費稅，然后該稅金就隨著商品，經(jīng)過批發(fā)和零售諸多環(huán)節(jié)，最后一直落到消費者頭上。如果消費稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收，將帶來一連串的反應(yīng)，首當其沖的是稅負的增加，其次是新增加的稅負在廠家、商家和消費者之間的重新分配。
首先需要指出的是，因征收環(huán)節(jié)變化而導(dǎo)致的稅負變化的商品，主要是從價征稅的商品。如果是從量征稅的商品，則稅負的變化不大。在目前我國消費稅稅目中，成品油、黃酒和啤酒的消費稅實行從量征收，而卷煙和白酒的消費稅同時實行從量征收和從價征收兩種方法。其余所有列入消費稅稅目的商品，均實行從價稅。由于從價稅的稅額與商品價格變化掛鉤，價格上漲必然帶來稅負的上漲。我們知道，任何一種商品的價格，從出廠到批發(fā)再到零售，價格必然越來越高，因為每一次轉(zhuǎn)手必然意味著成本的增加。消費稅如果在出廠環(huán)節(jié)征收，就以出廠價計稅，如果是在零售環(huán)節(jié)征收，則以零售價計稅，如果零售價高出出廠價一倍，則稅收就增加一倍。從價征收的消費稅，如果改出廠環(huán)節(jié)征收為零售環(huán)節(jié)征收，相關(guān)應(yīng)稅商品稅負的增加是毫無疑問的。
讓我們做一個假設(shè)。有一款化妝品，出廠價100元，零售價180元，化妝品的消費稅稅率是30%。如果在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，則每件的稅金為30元。如果改為零售環(huán)節(jié)征收，則稅金為54元，稅金一下子暴增24元。此時如果零售價格仍然保持180元不變，則消費者不受影響，但增加的24元稅金，必須在廠家和商家之間進行重新分配。這樣，廠家與商家的利潤將會被擠掉24元。如果廠家與商家無法消化這筆稅金，將增加的24元稅金加到零售價中，售價提高到204元，如此則稅金變?yōu)?1.2元，漲價24元后，并不能把所有的稅金全部轉(zhuǎn)嫁給消費者，廠家與商家仍然要負擔多出來的7.2元消費稅。這種情況下，廠家、商家和消費者都增加了負擔，而只有政府再次得到了提高的稅金。經(jīng)過測算，這款化妝品只有將零售價提高到214.3元的時候，才能將消費稅完全轉(zhuǎn)嫁給消費者。在這個價位上，政府的消費稅是64.3元，比當初在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的30元增加一倍還多。在這種情況下，廠家和商家沒有受影響，而政府穩(wěn)賺，消費者完敗。
當然，現(xiàn)實生活中，因為商品都是有價格彈性的，所以，由于征收環(huán)節(jié)改變而新增加的稅負，既不可能完全由廠家或商家消化，也不可能完全轉(zhuǎn)嫁給消費者。增加的稅金，必然在廠家、商家和消費者之間進行重新分配。其最終結(jié)果是，廠家和商業(yè)承擔一部分新增的稅金，但價格也要上漲一部分。各自新增負擔的多少，取決于該商品的價格彈性?？偟膩碚f，廠家和商家的利潤被侵蝕壓縮，而消費者則由于價格上漲而吃虧，消費量也會隨之而下降。消費量的下降，又造成廠家和商家銷售額的下降，總利潤的下降。銷量的下降，又不同程度地影響到稅收收入。不過，如果銷量下降不是非常劇烈的話，稅收總額一定還是上漲的，因為零售環(huán)節(jié)的計稅價格比起出廠環(huán)節(jié)來，要高很多，大多數(shù)情況下能夠補償銷售量下降帶來的損失。當然，不同的商品價格彈性不同，需要具體分析。
對于存在較大價格彈性的商品來說，增稅導(dǎo)致加價因而導(dǎo)致消費量下降，也就是說，消費行為被抑制。從消費稅的設(shè)計原理和宗旨來說，我國在普遍征收增值稅的同時還征收消費稅，是針對國家不提倡、不贊成的消費行為進行特殊征稅，目的就是抑制消費。表面看，如果通過征稅有效抑制了消費，似乎消費稅的目的就達到了。但其實不然，因為稅目設(shè)計不合理，比如對于化妝品，黃酒啤酒之類，消費這類商品的行為，完全無害，無須通過消費稅予以抑制。尤其化妝品，在當初制定消費稅暫行條例的時候，傳統(tǒng)觀念認為女性化妝是奢侈行為，有違艱苦樸素美德，具有資產(chǎn)階層生活習氣和情趣，應(yīng)予反對，于是制定高達30%的稅率以摧抑之，但是，現(xiàn)在看來，化妝行為是人們生活的正常和文明的行為，完全無害，根本無須以重稅摧抑。
消費稅征收環(huán)節(jié)為什么要改革？如果僅僅是為了變個法子增稅，那么，這樣的改革就不應(yīng)該啟動。如果是為了將消費稅變成央地共享稅，非改革不可，那么同時還應(yīng)該有兩項配套措施防止稅負激增。*9，借此消費稅改革之機，確實更加完善消費稅稅目，除增加一些高能耗、高污染等商品入稅外，也應(yīng)該將一些無需抑制的消費品從稅目中刪除，使這些商品負擔17%的增值稅即可。第二，適當降低一些應(yīng)稅商品的稅率，使征收環(huán)節(jié)改變后，應(yīng)稅商品的稅額保持基本不變，廠家商家和消費者的負擔保持基本不變。
消費稅的征收，因為有對資源浪費、能源消耗、酗酒抽煙等不良消費行為的抑制作用，具有一定的道德正當性，但是，何種消費行為和何種消費品應(yīng)該受到抑制應(yīng)該課稅，應(yīng)該課加怎樣的稅負，必須進行認真的考量，改革必須在民主與法治的軌道進行。如果按照稅收法定原則，通過立法程序解決，則更為恰當可取。
本文來源：中國經(jīng)營報；作者：梁發(fā)芾