引言
  改革開放以來,中國高等院校發(fā)展十分迅速,幾乎全國每個(gè)行政區(qū)都至少有一所本科院校。2008年,中國教育部門頒布的《關(guān)于加強(qiáng)高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行與決算內(nèi)部控制工作意見》規(guī)定,每個(gè)高等院校都必須設(shè)立自身獨(dú)立內(nèi)部控制部門。隨著中國高等院校數(shù)量的增加以及中國高等院校不斷擴(kuò)大招生人數(shù),給中國財(cái)政帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。但是,面對(duì)越來越復(fù)雜的市場環(huán)境。中國大多數(shù)高等院校并沒有相應(yīng)改變自身的財(cái)務(wù)制度,中國很多高等院校依然按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)制度來實(shí)行內(nèi)部控制管理。中國高等院校內(nèi)部控制工作一直都沒有等到應(yīng)有重視,甚至很多高等院校將內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)形式化,內(nèi)部審計(jì)表面化,一切同虛設(shè)。內(nèi)部控制是由經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。由此可見,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制的必然選擇。為了科學(xué)配置中國的教育資源,合理利用高等院校經(jīng)費(fèi),就必須重視高等院校財(cái)務(wù)管理制度,并且加強(qiáng)中國高等院校內(nèi)部控制的建設(shè)。以此看來,完善中國高等院校內(nèi)部控制體制工作迫在眉睫。
  一、中國高等院校內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計(jì)中存在的問題
 ?。ㄒ唬┲袊叩仍盒?duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還不夠
  高等院校內(nèi)部控制主要通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法去評(píng)價(jià),并且改善高等院校所承受到風(fēng)險(xiǎn)控制、管理及風(fēng)險(xiǎn)治理的過程,從而幫助高等院校去實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。中國高等院校內(nèi)部控制工作開展僅僅不到二十年的時(shí)間,高等院校內(nèi)部控制基礎(chǔ)工作,以及內(nèi)部控制質(zhì)量管理和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制等都需要高等院校加強(qiáng)以及完善。特別是高等院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理工作,直接影響到了高等院校內(nèi)部控制作用的發(fā)揮,嚴(yán)重影響到了高等院校內(nèi)部控制的職能。并且,當(dāng)前,中國高等院校內(nèi)部審計(jì)工作中存在著一些影響著內(nèi)部控制質(zhì)量的問題。中國不少高等院校對(duì)于內(nèi)部控制的重要性以及作用缺乏應(yīng)有理解,高等院校并不是根據(jù)自身需要來進(jìn)行內(nèi)部控制制度變革,而是僅僅是因?yàn)檎块T強(qiáng)制性要求而不得不進(jìn)行內(nèi)部控制制度的變革。高等院校內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)是監(jiān)督管理與維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)等職能,但是其服務(wù)、管理及建設(shè)等職能被高等院校忽視,而且因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)受到多種因素制約,導(dǎo)致高等院校內(nèi)部控制在高等院校形同虛設(shè)的難堪境地。
 ?。ǘ┲袊叩仍盒?nèi)部控制缺乏獨(dú)立性
  雖然,在中國政策規(guī)范下,不少高等院校都建立了相應(yīng)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu),但是,由于中國高等院校內(nèi)部控制部門沒有一定的規(guī)章制度,不少高等院校將內(nèi)部控制部門和財(cái)務(wù)部門放在一塊,有一部分高等院校將內(nèi)部控制部門和學(xué)校紀(jì)律監(jiān)督部門放在一起。這嚴(yán)重影響了高等院校內(nèi)部控制部門的獨(dú)立性。另外,中國高等院校內(nèi)部控制委托人一般都是高等院校的管理層,在這樣的環(huán)境約束下,即使高等院校擁有獨(dú)立的內(nèi)部控制部門,內(nèi)部控制部門依然要受到高等院校領(lǐng)導(dǎo)者管理決策。因此,內(nèi)部控制職能受到了高等院校管理者的影響,那么,內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性就變得非常薄弱,就不能發(fā)揮其應(yīng)有作用。另外,在高等院校里,內(nèi)部控制人員容易受到人事制約,人事部門嚴(yán)格控制著內(nèi)部控制人員職稱、晉升、考核、調(diào)動(dòng)等問題,而人事部門又受到了高等院校管理者的管理。由于高等院校內(nèi)部審計(jì)受到高等院校內(nèi)部利益關(guān)系羈絆,內(nèi)部控制人員獨(dú)立性就受到了嚴(yán)重影響。
  (三)中國高等院校缺乏先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法與手段
  當(dāng)前高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)主要針對(duì)還是高等院校的財(cái)務(wù)收支開來展開內(nèi)部審計(jì)工作。中國大多數(shù)高等院校都是沿用傳統(tǒng)意義上內(nèi)部審計(jì)辦法,僅僅是根據(jù)高等院校的財(cái)務(wù)賬目來進(jìn)行賬目內(nèi)部審計(jì),高等院校財(cái)務(wù)部門簡單將高等院校財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及差異性作為內(nèi)部審計(jì)工作開展的重點(diǎn)。中國大多數(shù)高等院校內(nèi)部審計(jì)信息化程度不夠高,導(dǎo)致了高等院校內(nèi)部審計(jì)難以適應(yīng)中國要求逐步增多高等院校內(nèi)部審計(jì)工作。有些高等院校在建立財(cái)務(wù)規(guī)章制度、規(guī)范財(cái)務(wù)工作流程以及程序,規(guī)范高等院校內(nèi)部審計(jì)檔案管理、加強(qiáng)高等院校財(cái)務(wù)管理人員職業(yè)道德教育等方面做了不少工作,但是由于這些高等院校缺乏完整的內(nèi)部審計(jì)體系,導(dǎo)致高等院校建立許多規(guī)章制度無法得到準(zhǔn)確落實(shí),許多內(nèi)部審計(jì)工作都缺乏應(yīng)有的控制標(biāo)準(zhǔn),沒有將內(nèi)部審計(jì)責(zé)任落實(shí)到實(shí)處,內(nèi)部審計(jì)工作也不能認(rèn)真貫徹執(zhí)行,最終導(dǎo)致高等院校內(nèi)部審計(jì)人員行為無法得到規(guī)范,內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量過低。
 ?。ㄋ模└叩仍盒H狈I(yè)內(nèi)部控制人員
  由于高等院校用人制度改革力度相對(duì)較低,在高等院校還沒有建立起有效人才流動(dòng)體制,因此,高等院校內(nèi)部控制人員數(shù)量比較少。例如,中國2013年,教育部直屬高等院校僅有1000來名內(nèi)部控制人員,并且,這些內(nèi)部控制人員之中專業(yè)內(nèi)部控制人員僅僅有800名左右,在中國100所高等院校中平均每個(gè)高等院校僅僅只有7個(gè)內(nèi)部控制人員。并且,高等院校內(nèi)部控制人員組成結(jié)構(gòu)非常不合理,高等院校內(nèi)部控制人員中以內(nèi)部控制、財(cái)經(jīng)專業(yè)為主,缺乏應(yīng)有法律知識(shí)、管理知識(shí)等專業(yè)人員,缺乏較高理論水平,豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)綜合素質(zhì)較好的內(nèi)部控制人員。高等院校內(nèi)部控制人員職業(yè)判斷能力和洞察力需要進(jìn)一步提高。
  二、針對(duì)高等院校內(nèi)部控制的一些建議
  (一)加強(qiáng)高等院校對(duì)內(nèi)部控制的重視各個(gè)高等院校管理層要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制工作,在高等院校內(nèi)部管理以及對(duì)高等院校廉政建設(shè)等各個(gè)方面進(jìn)行,高度重視并且進(jìn)行內(nèi)部控制工作,切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制重視。因?yàn)橹挥械玫礁叩仍盒nI(lǐng)導(dǎo)重視,高等院校才能順利展開內(nèi)部審計(jì)工作,這樣,高等院校內(nèi)部控制工作質(zhì)量才可以得到提高。高等院校應(yīng)該建立起健全內(nèi)部控制規(guī)章制度。并且對(duì)高等院校內(nèi)部審計(jì)工作定期研究、檢查和部署內(nèi)部控制工作,高等院校相關(guān)部門應(yīng)該及時(shí)審查批復(fù)高等院校年度工作計(jì)劃,并且嚴(yán)格審查內(nèi)部控制人員制定內(nèi)部控制報(bào)告,監(jiān)督高等院校內(nèi)部控制決策執(zhí)行,并且應(yīng)該使得內(nèi)部控制工作變得制度化,并且常規(guī)化。要建立健全內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告機(jī)制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制工作考核機(jī)制、內(nèi)部控制成果運(yùn)用機(jī)制以及內(nèi)部控制人才培養(yǎng)機(jī)制等。支持內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制人員依法履行內(nèi)部控制職責(zé),并保證內(nèi)部控制工作條件。對(duì)成績顯著的內(nèi)部控制人員進(jìn)行必須表彰和獎(jiǎng)勵(lì)。
  (二)提高高等院校內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性
  高等院校應(yīng)該按照內(nèi)部控制要求分部控制職責(zé)、科學(xué)進(jìn)行的內(nèi)部控制管理原則來設(shè)置獨(dú)立內(nèi)部控制機(jī)構(gòu),確保內(nèi)部審計(jì)工作由專職內(nèi)部控制人員來進(jìn)行編制,并且高等院校應(yīng)該為內(nèi)部控制部門配備具有內(nèi)部控制的崗位資格以及專業(yè)內(nèi)部控制素質(zhì)內(nèi)部控制人員,還可以根據(jù)高等院校實(shí)際工作的需要,來聘請高級(jí)特約兼職審計(jì)人員來進(jìn)行定期性的內(nèi)部控制工作監(jiān)督。并且,高等院校在進(jìn)行內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)候,高等院校還應(yīng)該充分考慮高等院校各個(gè)部門領(lǐng)導(dǎo)崗位互相牽制,以增強(qiáng)高等院校內(nèi)部控制部門獨(dú)立性。中國高等院校應(yīng)該借鑒國外大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制成功經(jīng)驗(yàn),建立內(nèi)部控制部門,以保證內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)獨(dú)立性。例如,現(xiàn)階段,中國中央財(cái)經(jīng)大學(xué)已經(jīng)開展了建立內(nèi)部控制部門工作,并取得了相應(yīng)成功,因此,其他高等院校也應(yīng)該借鑒此成功案例,發(fā)揮高等院校內(nèi)部控制在提高高等院校內(nèi)部控制作用。
  (三)提高高等院校內(nèi)部審計(jì)方式
  高等院校應(yīng)該開拓創(chuàng)新,與時(shí)俱進(jìn),積極探索適應(yīng)高等院校發(fā)展要求的內(nèi)部審計(jì)方法,是提高高等院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,完成高等院校內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)重要措施。高等院校內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部控制人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法,提高高等院校內(nèi)部審計(jì)工作效率,在最大程度地降低高等院校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),不斷提高高等院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。高等院校應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)工作過程中,充分利用高等院校內(nèi)部審計(jì)職能來開展專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作,提高高等院校內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)工作中所占比例;并且在高等院校內(nèi)部審計(jì)工作中存在問題,應(yīng)該采用分析具體情況,研究分析相應(yīng)對(duì)策,確保高等院校可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能。
 ?。ㄋ模└叩仍盒?yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制人員培養(yǎng)
  由于內(nèi)部控制的領(lǐng)域相對(duì)來說比較廣,內(nèi)部控制要求內(nèi)部控制人員不僅要擁有專業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí),還要具有一定的經(jīng)濟(jì)管理、計(jì)算機(jī)等方面知識(shí)。因此,高等院校在選擇內(nèi)部控制人員過程中,應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制高等院校內(nèi)部控制人員選擇過程,還應(yīng)該調(diào)整高等院校內(nèi)部控制人員結(jié)構(gòu)。高等院校還應(yīng)該通過對(duì)內(nèi)部控制人員培訓(xùn),提高現(xiàn)有內(nèi)部控制人員水平不斷提升內(nèi)部控制人員知識(shí)水平,真正提高內(nèi)部控制人員綜合素質(zhì)。因此高等院校應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制人才教育,確定內(nèi)部控制人員職責(zé),加強(qiáng)內(nèi)部控制方面紀(jì)律管理。
  結(jié)論
  隨著中國教育體制不斷深入改革,國民更加關(guān)注教育事業(yè),高等院校內(nèi)部控制部門面臨新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇,各個(gè)高等院校內(nèi)部控制部門和內(nèi)部審計(jì)人員一切工作圍繞著提高高等院校內(nèi)部控制工作質(zhì)量來開展,高等院校內(nèi)部控制事業(yè)才可以得到蓬勃發(fā)展。內(nèi)部控制是保護(hù)高等院校經(jīng)濟(jì)秩序合理運(yùn)行保障。現(xiàn)階段,中國高等學(xué)校內(nèi)部控制工作面臨許多的問題和挑戰(zhàn),高等院校內(nèi)部審計(jì)工作一定要有緊迫感,在內(nèi)部控制方式應(yīng)該不斷進(jìn)行創(chuàng)新,讓高等院校內(nèi)部控制充分發(fā)揮其職能,確保高等院校發(fā)展。