為了適應(yīng)小企業(yè)會計(jì)核算需要，我國財(cái)政部于2011年10月18日發(fā)布了《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，要求全國小企業(yè)于2013年1月1日起執(zhí)行。與大中型企業(yè)不同，小企業(yè)由于通常不需要提供對外公開信息，因此稅務(wù)部門是其會計(jì)信息的主要需求者，考慮到這一點(diǎn)，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在制定的過程中采取“稅收導(dǎo)向”為主的原則，在會計(jì)處理方面與相關(guān)稅收規(guī)定盡可能相一致，以減少小企業(yè)納稅調(diào)整事項(xiàng)的處理，簡化小企業(yè)的會計(jì)核算工作內(nèi)容。
　　一、資產(chǎn)減值處理
　　根據(jù)所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)對于當(dāng)期確認(rèn)的未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不能做稅前扣除處理。企業(yè)在當(dāng)期計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備由于具有預(yù)提的性質(zhì)，并未實(shí)際發(fā)生，屬于未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金，因而不得在稅前扣除，而實(shí)際發(fā)生的減值損失則可以在計(jì)算所得稅時(shí)予以扣除。根據(jù)“稅收導(dǎo)向”原則，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定對于小企業(yè)資產(chǎn)期末不比較其凈值或可收回金額與賬面價(jià)值，不計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生價(jià)值減損時(shí)該損失額方可稅前扣除，這樣就避免了小企業(yè)計(jì)算繳納所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整處理，方便了小企業(yè)的會計(jì)核算。這一點(diǎn)在小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：科目設(shè)置中去掉了“壞賬準(zhǔn)備”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”等資產(chǎn)備抵賬戶；對于資產(chǎn)減值的會計(jì)處理，不再確認(rèn)資產(chǎn)減值損失同時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而是在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。如應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬時(shí)，采用直接核銷法將壞賬損失直接計(jì)入“營業(yè)外支出”科目。其他資產(chǎn)的減損，也不再計(jì)提減值準(zhǔn)備，直接計(jì)入“營業(yè)外支出”作為損益當(dāng)期稅前扣除。
　　二、固定資產(chǎn)核算
　　增值稅轉(zhuǎn)型改革前，固定資產(chǎn)的成本包括通過購建等方式取得固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的增值稅。轉(zhuǎn)型改革后，增值稅一般納稅人購建固定資產(chǎn)時(shí)取得的增值稅抵扣憑證上載明的進(jìn)項(xiàng)稅額，不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而是從企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的銷項(xiàng)稅額中抵扣?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在規(guī)范固定資產(chǎn)成本內(nèi)容時(shí)，去掉了這部分可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而將其計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算。這一處理與增值稅轉(zhuǎn)型改革后修訂的增值稅暫行條例和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定一致。我國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十九條規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)可以稅前扣除的折舊，應(yīng)當(dāng)是采用直線法計(jì)算的折舊額。在發(fā)生技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品更新?lián)Q代較快或企業(yè)的資產(chǎn)常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的情況下，采用加速折舊方法對固定資產(chǎn)所計(jì)提的折舊額，也可以扣除。考慮到稅法允許在所得稅稅前扣除的折舊主要是采用年限平均法計(jì)提的折舊，因此《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》也要求小企業(yè)對于需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)算每期的折舊額。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步、資產(chǎn)處于不穩(wěn)定狀態(tài)等方面的原因，采用直線法不能合理反映企業(yè)真實(shí)狀況時(shí)，可以采用年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法加速折舊?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對固定資產(chǎn)折舊方法的規(guī)定同企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定相吻合，避免了因采用其他折舊方法而在計(jì)算所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整的處理。固定資產(chǎn)的折舊年限和凈殘值通常由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》提到固定資產(chǎn)使用壽命以及預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)明確指出，小企業(yè)在估計(jì)并確定固定資產(chǎn)的使用壽命以及其預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)，應(yīng)當(dāng)“考慮稅法的規(guī)定”。在準(zhǔn)則中加上“考慮稅法的規(guī)定”這句話，這其實(shí)也是《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的“稅收導(dǎo)向”原則的一種體現(xiàn)。
　　三、無形資產(chǎn)核算
　　根據(jù)我國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十六條第（二）款規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，其稅法所認(rèn)可的價(jià)值即計(jì)稅基礎(chǔ)為該無形資產(chǎn)在內(nèi)部研發(fā)過程中資本化期內(nèi)所發(fā)生的支出，其中的資本化期以符合資本化條件為起點(diǎn)，直至該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》也修改了之前《小企業(yè)會計(jì)制度》將研究開發(fā)過程中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，而把依法取得無形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的注冊申請費(fèi)等作為無形資產(chǎn)成本的做法，明確規(guī)定無形資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)為該資產(chǎn)自符合資本化條件起直至資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)這一資本化期間內(nèi)所發(fā)生的支出，期間所發(fā)生的借款費(fèi)用若符合資本化的條件，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。我國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中允許扣除的是按照直線法計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷額。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇較為多樣，只要能夠“反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式”即可，可以采用直線法，也可以選擇其他方法。只有無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，才選用直線法。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》則摒棄了其他攤銷方法，直接要求采用年限平均法即直線法對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，這與稅法規(guī)定也是相一致的。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在不短于10年的期限內(nèi)攤銷扣除，接受投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)或者通過債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，如果法律對該資產(chǎn)規(guī)定了使用年限，或相關(guān)的投資合同、債務(wù)重組協(xié)定、資產(chǎn)交換協(xié)議等對資產(chǎn)的使用年限做出約定的，可以在法律規(guī)定或者約定的年限內(nèi)攤銷無形資產(chǎn)的成本?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》頒布前，《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定無形資產(chǎn)攤銷年限的確定主要考慮合同規(guī)定的受益年限和法律規(guī)定的有效年限。若合同規(guī)定的受益年限和法律規(guī)定的有效年限二者存在其一的，攤銷年限以存在的年限為上限；若既存在合同規(guī)定的受益年限，又存在法律規(guī)定的有效年限，攤銷年限以這兩者之中較短者為上限；若既沒有合同規(guī)定的受益年限，也沒有法律規(guī)定的有效年限，則攤銷年限以10年為上限。與企業(yè)所得稅稅法相協(xié)調(diào)，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》舍棄了《小企業(yè)會計(jì)制度》的復(fù)雜做法，將攤銷年限也做了修改，規(guī)定如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等法律規(guī)定了其有效年限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定的有效期作為無形資產(chǎn)的攤銷期；在投資合同或受讓協(xié)議等中約定使用年限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在合同約定的使用年限內(nèi)攤銷無形資產(chǎn)的價(jià)值；如果無法無形資產(chǎn)的使用壽命做出可靠的估計(jì)，則應(yīng)當(dāng)在不短于10年的期限內(nèi)攤銷。這與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例內(nèi)容相符。
　　四、長期待攤費(fèi)用核算
　　按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，開辦費(fèi)可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)期予以扣除，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用也準(zhǔn)予扣除?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將《小企業(yè)會計(jì)制度》原來在“長期待攤費(fèi)用”科目中核算的開辦費(fèi)如籌建期內(nèi)發(fā)生的辦公費(fèi)、工資福利支出、公司申請注冊登記費(fèi)等，以及由于不符合資本化條件不能計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等，都轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目核算。長期待攤費(fèi)用則主要核算已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)所發(fā)生的改建支出、采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所發(fā)生的改建支出，以及不能一次計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的固定資產(chǎn)大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用，這一內(nèi)容與企業(yè)所得稅法第十三條一致。而且《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》還明確了固定資產(chǎn)大修理支出需要同時(shí)滿足的兩個(gè)條件，首先修理支出的金額應(yīng)當(dāng)超過取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)一半以上，其次大修理所延長的固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)當(dāng)在2年以上。對固定資產(chǎn)大修理支出內(nèi)容的規(guī)范，同企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十九條規(guī)定一致。我國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十八條規(guī)定，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的不能在當(dāng)期費(fèi)用化的改建支出，以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限作為攤銷期限；經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所發(fā)生的不能在當(dāng)期費(fèi)用化的改建支出，以租賃合同約定的剩余租賃期作為攤銷期限；企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十九條規(guī)定固定資產(chǎn)的大修理支出，以固定資產(chǎn)尚可使用年限作為攤銷期限；企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十九條規(guī)定其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自發(fā)生次月起，在不短于3年的期限內(nèi)分期攤銷?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》明確了長期待攤費(fèi)用攤銷方法，即按月采用年限平均法攤銷。已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，以及固定資產(chǎn)的大修理支出，攤銷年限均為固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限；經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，攤銷年限為合同約定的剩余租賃期限；其他長期待攤費(fèi)用，以不低于3年的期限為攤銷年限，自支出發(fā)生下月起開始攤銷。這些內(nèi)容與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十八條、六十九條和七十條完全一致。五、報(bào)表項(xiàng)目內(nèi)容
　　《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)對外編報(bào)提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表。與稅收相關(guān)性最高的是小企業(yè)的利潤表。利潤表項(xiàng)目內(nèi)容較《小企業(yè)會計(jì)制度》而言也發(fā)生了部分變動，這些變動也體現(xiàn)了小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的稅收導(dǎo)向。具體包括：（1）“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目。“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目下按照稅種的不同分設(shè)了七個(gè)項(xiàng)目，其中“消費(fèi)稅”、“營業(yè)稅”、“城市建設(shè)維護(hù)稅”、“資源稅”、“土地增值稅”分別單獨(dú)列示，城鎮(zhèn)土地使用稅與房產(chǎn)稅、車船稅和印花稅合并在“城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅”小項(xiàng)中反映，教育費(fèi)附加則與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和排污費(fèi)在“教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)”中反映。分別列示小企業(yè)繳納的各個(gè)稅種的稅額，便于稅務(wù)部門掌握并核查小企業(yè)繳納的各種稅款的信息。（2）“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目。“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目下設(shè)置了“商品維修費(fèi)”、“廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”兩個(gè)小項(xiàng)，既便于小企業(yè)計(jì)算所得稅時(shí)對預(yù)計(jì)的商品維修費(fèi)、超過當(dāng)年銷售或營業(yè)收入15%的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整，也便于稅務(wù)部門核實(shí)小企業(yè)應(yīng)交所得稅的計(jì)算是否準(zhǔn)確。（3）“管理費(fèi)用”項(xiàng)目。“管理費(fèi)用”項(xiàng)目中將“開辦費(fèi)”、“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”、“研究費(fèi)用”單獨(dú)列示，便于稅務(wù)部門監(jiān)督小企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)是否在生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)是否僅扣除了當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%且不超過當(dāng)年銷售或營業(yè)收入的5‰，費(fèi)用化的研究開發(fā)費(fèi)用是否加計(jì)50%扣除。（4）“營業(yè)外支出”項(xiàng)目。“營業(yè)外支出”項(xiàng)目下將資產(chǎn)損失、非正常損失和稅收滯納金分別列示，資產(chǎn)損失又分別按照不同資產(chǎn)分別反映，其中應(yīng)收款項(xiàng)的損失在“壞賬損失”小項(xiàng)中反映，長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資的損失分別在“無法收回的長期債券投資損失”和“無法收回的長期股權(quán)投資損失”中列示，非正常損失在“自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失”小項(xiàng)反映，“稅收滯納金”核算企業(yè)繳納的稅收滯納金。詳細(xì)列出營業(yè)外支出的明細(xì)，便于稅務(wù)部門監(jiān)督小企業(yè)計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)對稅收滯納金等進(jìn)行納稅調(diào)整，也有助于稅務(wù)部門了解小企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失。