案情簡(jiǎn)介:2015年3月份,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某外資企業(yè)往年度稅費(fèi)繳納情況進(jìn)行了評(píng)估檢查。該外資企業(yè)2012年度租用某化工廠的房產(chǎn)(該房產(chǎn)所占土地為集體所有)用于經(jīng)營(yíng),2012年末該外資企業(yè)與該化工廠簽訂了集體土地使用權(quán)上的房產(chǎn)購買協(xié)議,其中房產(chǎn)價(jià)值為300萬元,土地面積為12000平方米(該土地等級(jí)為二等,年單位稅額為3元/平方米),但該外資企業(yè)一直未辦房產(chǎn)和土地手續(xù),與此同時(shí)該外資企業(yè)在2013年度在這集體土地上建造了一幢廠房但一直未竣工。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過檢查發(fā)現(xiàn):自2013年至2014年為止,該外資企業(yè)房產(chǎn)稅已經(jīng)按照規(guī)定繳納,但是一直未繳納土地使用稅。檢查人員詢問了企業(yè)法人和會(huì)計(jì),他們反映,該企業(yè)自2013年至今,購入的廠房一直閑置,期間自建廠房也未竣工達(dá)到可使用狀態(tài),土地屬于集體所有建設(shè)用地,但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù),所以該納稅人認(rèn)為企業(yè)不應(yīng)該繳納土地使用稅。
稅法分析:財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅[2006]56號(hào))規(guī)定:在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)實(shí)際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地,但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的,由實(shí)際使用集體土地的單位和個(gè)人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。江蘇省地方稅務(wù)局《關(guān)于明確集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的批復(fù)》(蘇地稅函[2011]240號(hào))中也明確,對(duì)于在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)使用集體所有建設(shè)用地,并已辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的,城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)證的單位和個(gè)人繳納;對(duì)于在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)使用集體所有建設(shè)用地,但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的,城鎮(zhèn)土地使用稅由實(shí)際使用人即最終使用土地的單位和個(gè)人繳納。
本案中,該外資企業(yè)與該化工廠簽訂了集體土地使用權(quán)上的房產(chǎn)購買協(xié)議,從而對(duì)集體土地使用權(quán)上的房產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn))擁有了所有權(quán),同時(shí)該外資企業(yè)又在該集體土地上建房,由此可以看出:該外資企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)在使用租入的集體土地,應(yīng)由該外資企業(yè)(實(shí)際使用人)繳納土地使用稅。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查人員按照上述政策規(guī)定,一方面對(duì)于該外資企業(yè)進(jìn)行了政策宣傳,另一方面對(duì)于該納稅人近兩年未交的土地使用稅7.2萬元及其滯納金進(jìn)行了查補(bǔ)并追征。