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在建工程使用資產(chǎn)產(chǎn)品依據(jù)現(xiàn)行會計制度應(yīng)當是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，沒有發(fā)生銷售行為，不確認收入的實現(xiàn)，以成本計量轉(zhuǎn)賬；但依據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，該項行為屬于視同銷售行為，需要繳納按銷售行為計算增值稅，對于所得稅只是規(guī)定年終匯算是需要進行相應(yīng)的納稅調(diào)整，但在所得稅申報表中沒有單獨將此項行為表明，而是匯總填列在*9項中。
除此之外，對于依照稅法規(guī)定進行處理后的在建工程后續(xù)處理缺乏明確法規(guī)指導，如以何種價格入賬，在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的價值，以及后續(xù)資產(chǎn)折舊等，依照會計制度處理后將與稅法產(chǎn)生越來越大的差距，同時也造成納稅環(huán)節(jié)的繁瑣與不便。
隨著新所得稅申報表的公布，有關(guān)使用自產(chǎn)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)處理在稅務(wù)環(huán)節(jié)已經(jīng)明確，但會計還存在一定依據(jù)，不知新會計準則指南是否能夠解決這個問題？
我們依據(jù)業(yè)務(wù)順序進行逐一說明：
一、使用資產(chǎn)，進行業(yè)務(wù)處理
會計處理：
借 在建工程 （假設(shè)1000）
貸 庫存商品 （假設(shè)1000）
稅法處理：調(diào)整收入，當期按1200的銷售價格繳納增值稅，同時按1200調(diào)整銷售收入在會計期末計算繳納所得稅
需要注意的地方：增值稅納稅申報表需要將當期數(shù)據(jù)匯總，填列在銷項中，所得稅匯總填列在總表*9行，以及附表1相應(yīng)行次，否則就是偷稅。
按新所得稅申報表，需要將該項數(shù)據(jù)單獨抽出，匯總同類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，填列在新所得稅申報表附表1的第十三行。
如此從形式上對稅法規(guī)定的視同銷售行為，加以明確，并對納稅審查工作起到指導和威嚇的作用，因為納稅人必須首先對視同銷售行為加以關(guān)注，同時需要進行備案管理，將相應(yīng)數(shù)據(jù)財務(wù)與稅法的差異加以記錄。
二、轉(zhuǎn)入資產(chǎn)
會計處理：
借 固定資產(chǎn) 1000
貸 在建工程 1000
稅法處理：依據(jù)所得稅規(guī)定，自建資產(chǎn)依據(jù)竣工使用時實際發(fā)生成本計價
需要注意的地方：資產(chǎn)計價是否準確？其中自產(chǎn)產(chǎn)品依據(jù)稅法繳納增值稅，同時繳納所得稅，其自身價值從稅法角度應(yīng)當?shù)韧谕赓彯a(chǎn)品，因此入賬價值應(yīng)當依據(jù)當期自產(chǎn)產(chǎn)品市場銷售價格確定，對于此點現(xiàn)行會計制度沒有加以說明，而依據(jù)會計原則－客觀、實質(zhì)重于形式以及歷史成本原則，個人認為應(yīng)當按1200記賬，如此需要財務(wù)部門在初期即以銷售價格進行處理，此點又與制度規(guī)定不符，不知新會計準則對于該種情況如何處理，期待指南快些出臺啊。
三、下月計提折舊 假設(shè)10年
會計處理：
借 管理費用 100
貸 累計折舊 100
稅法處理：正常情況需要依據(jù)會計賬務(wù)進行填列，進行相應(yīng)所得稅處理
需要注意的地方：如果依據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)進行折舊計提，則從稅法認同的角度折舊計提數(shù)據(jù)減少20，相應(yīng)所得稅增加20×33％，對納稅人而言多交稅了，而依據(jù)新所得稅申報表，需要在附表十三對折舊的計提進行調(diào)整，如此對于該項業(yè)務(wù)的調(diào)整到此已經(jīng)可以從稅法角度上明確了，但涉及資產(chǎn)原始入賬會計上如同第二步提出，尚缺乏明確指南。
稅法規(guī)定部門列明
根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列行為視同銷售：
1.《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：
（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；
?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；
?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；
?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》財稅字[1996]79號第二條規(guī)定：“企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。”
新所得稅申報表附表一
13行：填報用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面的材料和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品的價值金額。
新所得稅申報表附表十三
第7列“應(yīng)予調(diào)整的資產(chǎn)平均價值”：填報除國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資外的企業(yè)資產(chǎn)重估增值、接受捐贈資產(chǎn)價值（2003年以前受贈）、外購商譽和其計提折舊、攤銷額以及資產(chǎn)會計計價與稅收計價差異的調(diào)整額。金額為負數(shù)時以“—”表示。
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