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進(jìn)價(jià)金額核算又稱“進(jìn)價(jià)記賬、盤存計(jì)銷”，是以進(jìn)價(jià)總金額控制實(shí)物負(fù)責(zé)人（或柜組）經(jīng)營(yíng)商品進(jìn)、銷、存情況的一種核算方法。它的核算特點(diǎn)是：商品購(gòu)進(jìn)后，登記按實(shí)物負(fù)責(zé)人設(shè)置的庫(kù)存商品明細(xì)賬，只記進(jìn)價(jià)金額，不記數(shù)量；商品銷售后，按實(shí)際取得的銷售收入，貸記“商品銷售收入”賬戶，平時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，定期進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，查明實(shí)存數(shù)量，用最后進(jìn)價(jià)法計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。
這種核算方法，一般為經(jīng)營(yíng)鮮活商品的零售企業(yè)所采用。鮮活商品包括魚、肉、禽、蛋、蔬菜和水果等。這是由鮮活商品的特點(diǎn)所決定的。首先，鮮活商品在經(jīng)營(yíng)過程中，一般需要經(jīng)過情選整理，分等分級(jí)，按質(zhì)論價(jià)；其次，隨著商品鮮活程度的變化，隨時(shí)需要調(diào)整零售價(jià)格，由此而產(chǎn)生早晚不同的時(shí)價(jià)；第三，鮮活商品交易頻繁，且數(shù)量零星；第四，鮮活商品容易干耗、腐爛變質(zhì)，損耗數(shù)量難以掌握。因此，在會(huì)計(jì)核算時(shí)難以控制其數(shù)量，一般只核算其金額。
一、商品購(gòu)進(jìn)的核算
經(jīng)營(yíng)鮮活商品的零售企業(yè)，主要是向批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，也可以直接向農(nóng)村承包戶、專業(yè)戶采購(gòu)商品。商品的交接方式，一般采用“提貨制”或“送貨制”。貨款結(jié)算方式主要采用轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算，也有采用銀行本票和現(xiàn)金結(jié)算的。
商品購(gòu)進(jìn)的業(yè)務(wù)程序一般是：由購(gòu)貨單位委派采購(gòu)員到供貨單位采購(gòu)商品，由供貨單位填制專用發(fā)票。在采用“提貨制”的情況下，采購(gòu)員取得專用發(fā)票后，當(dāng)場(chǎng)據(jù)以驗(yàn)收商品。商品運(yùn)回后，由實(shí)物負(fù)責(zé)人（或柜組）根據(jù)采購(gòu)員帶回的專用發(fā)票，對(duì)商品進(jìn)行復(fù)驗(yàn)。在采用“送貨制”的情況下，則由采購(gòu)員取回專用發(fā)票，直接交與實(shí)物負(fù)責(zé)人（或柜組），由其負(fù)責(zé)驗(yàn)收。
不論采用何種商品交接方式，實(shí)物負(fù)責(zé)人（或柜組）驗(yàn)收商品后，都要填制“收貨單”一式數(shù)聯(lián)，其中一聯(lián)連同供貨單位的專用發(fā)票一并送交財(cái)會(huì)部門。財(cái)會(huì)部門審核無(wú)誤后，根據(jù)專用發(fā)票和轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)，借記“商品采購(gòu)”賬戶和“應(yīng)交稅金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；根據(jù)“收貨單”，借記“庫(kù)存商品”賬戶，貸記“商品采購(gòu)”賬戶。庫(kù)存商品一般按經(jīng)營(yíng)類別進(jìn)行明細(xì)分類核算。 并按照商品類別，以進(jìn)價(jià)金額登記庫(kù)存商品明細(xì)分類賬。
企業(yè)驗(yàn)收商品時(shí)，如發(fā)生實(shí)收數(shù)量與應(yīng)收數(shù)量不符，要及時(shí)查明原因。對(duì)于短缺商品，若確屬供貨單位少發(fā)，可以要求其補(bǔ)發(fā)商品或退回多收貨款；若屬途中損耗，則作為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用列支。對(duì)于溢余商品，若確屬供貨單位多發(fā)，應(yīng)補(bǔ)作進(jìn)貨，并補(bǔ)付供貨單位貨款，或者將其多發(fā)商品如數(shù)退回；若屬途中升溢，則沖減“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶。
二、商品銷售的核算
經(jīng)營(yíng)鮮活商品的零售企業(yè)，其銷售方式主要是采用現(xiàn)金交易。當(dāng)天營(yíng)業(yè)結(jié)束后，由各營(yíng)業(yè)部門根據(jù)實(shí)收銷貨款填制“商品銷售收入繳款單”一式數(shù)聯(lián)，連同當(dāng)天的銷貨款一并送交財(cái)會(huì)部門。財(cái)會(huì)部門當(dāng)面點(diǎn)收無(wú)誤后，應(yīng)由出納員在“商品銷售收入繳款單”上簽收，并加蓋現(xiàn)金收訖章，其中一聯(lián)退回繳款部門留存?zhèn)洳?，?cái)會(huì)部門自留一聯(lián)。然后將各營(yíng)業(yè)部門交來的銷售款匯總后，全部解存銀行。然而，企業(yè)取得的銷貨款是含稅收入，其中包含了銷項(xiàng)稅額，因此，需要將含稅收入調(diào)整為銷售額。其計(jì)算公式如下：
銷售額＝含稅收入÷（1+增值稅率）
然后，根據(jù)“商品銷售收入繳款單”及計(jì)算的結(jié)果，借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記“商品銷售收入”賬戶和“應(yīng)交稅金”賬戶；根據(jù)銀行解款單回單，借記“銀行存款”賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶。
[例]12月15日，光華副食品商店財(cái)會(huì)部門收到各營(yíng)業(yè)部門繳來銷貨現(xiàn)金及商品銷售收入繳款單。其中，肉食品類為8 658元，水產(chǎn)類為5 616元，禽蛋類為7 722元，增值稅率為 17％，計(jì)算各類商品的銷售額如下：
肉食品類商品銷售額＝8658÷（1+17%）＝7400（元）
水產(chǎn)類商品銷售額＝5616÷（1+17%）＝4800（元）
禽蛋類商品銷售額＝7722÷（1+17%）＝6600（元）
根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，作分錄如下：
借：現(xiàn)金 21 996
貸：商品銷售收入——肉食品類 7 400
——水產(chǎn)類 4 800——禽蛋類 6 600
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 3 196
將上列現(xiàn)金全部解存銀行，取得解款單回單，作分錄如下：
借：銀行存款 21 996
貸：現(xiàn)金 21 996
三、商品儲(chǔ)存的核算
鮮活商品在儲(chǔ)存過程中發(fā)生損耗、調(diào)價(jià)、削價(jià)等情況，不進(jìn)行賬務(wù)處理，月末體現(xiàn)在商品銷售成本內(nèi)。但發(fā)生責(zé)任事故時(shí)，應(yīng)及時(shí)查明原因，以分清責(zé)任，在報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，根據(jù)不同情況，若作為企業(yè)損失時(shí)，應(yīng)列入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶；若由當(dāng)事人承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，則列入“其他應(yīng)收款”賬戶。
[例]光華副食品商店有20千克帶魚，每千克8元，全部變質(zhì)報(bào)廢?，F(xiàn)查明是保管員失職，報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，其中60％作為企業(yè)損失處理，其余40％由保管員負(fù)責(zé)賠償，作分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)外支出 96
其他應(yīng)收款——保管員 64
貸：庫(kù)存商品——水產(chǎn)類 160
“其他應(yīng)收款”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)除應(yīng)收、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，發(fā)生時(shí)，記人借方；收回時(shí)，記入貸方；余額在借方，表示尚未收回的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)分類核算。
至期末，由各營(yíng)業(yè)部門對(duì)實(shí)存商品進(jìn)行盤點(diǎn)，將盤存商品的數(shù)量填入“商品盤存表”，以最后一次進(jìn)貨單價(jià)作為期末庫(kù)存商品的單價(jià)，計(jì)算出各種商品的結(jié)存金額，進(jìn)而計(jì)算出期本庫(kù)存商品結(jié)存金額，然后采取過算的方法計(jì)算商品銷售成本。其計(jì)算公式如下：
本期商品銷售成本＝期初結(jié)存商品金額+本期收入商品金額－本期非銷售發(fā)出商品金額－期末結(jié)存商品金額
在實(shí)際工作中，一般可編制“商品銷售成本計(jì)算表”進(jìn)行計(jì)算。
進(jìn)價(jià)金額核算雖然核算手續(xù)簡(jiǎn)便，便利開展商品銷售業(yè)務(wù)，但是由于平時(shí)不能反映出商品的實(shí)際庫(kù)存，月末采用“盤存計(jì)銷”的方法逆算商品銷售成本，將差錯(cuò)事故和商品損耗均計(jì)入了商品銷售成本，不易發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題，因此，必須加強(qiáng)進(jìn)貨驗(yàn)收制度和嚴(yán)格銷貨款管理制度。
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