張家口會計實務(wù)技能：會計實務(wù)考試輔導(dǎo)房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅會計核算方法

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，采取預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其當(dāng)期取得的預(yù)售收入先按規(guī)定的利潤率計算出預(yù)計營業(yè)利潤額，再并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅，待開發(fā)產(chǎn)品完工時再進行結(jié)算調(diào)整。這一規(guī)定有利于稅收的均衡入庫，但也增加了企業(yè)會計核算的工作量。它是企業(yè)會計核算方面的一項新內(nèi)容。由于當(dāng)期應(yīng)納稅所得額并入、抵減預(yù)計營業(yè)利潤后與當(dāng)期利潤總額（虧損）的反差很大，出現(xiàn)了有些企業(yè)即使虧損金額很大，卻仍要繳納較高企業(yè)所得稅的現(xiàn)象。因此，如何使企業(yè)的所得稅費用與企業(yè)盈利配比，并使預(yù)計營業(yè)利潤在開發(fā)產(chǎn)品完工結(jié)算期得到正確抵減；如何在增加核算工作量的同時采用簡便易行的核算方法，做好預(yù)計營業(yè)利潤的計提、抵減核算工作，并確保核算的準確性；如何從科目間找出勾稽關(guān)系，方便自查稅費提繳情況等，是一個值得探討的問題。根據(jù)筆者在工作實踐中的體會，采用同步登記法在“遞延稅款”歸集或轉(zhuǎn)回預(yù)繳企業(yè)所得稅的核算方法，不僅能較好地處理這一業(yè)務(wù)問題，而且簡便易行。

　　“同步登記法”一是指預(yù)繳的企業(yè)所得稅與營業(yè)稅費皆在“遞延稅款”核算，兩者的明細賬合并在同一賬頁中登記。雖然在“遞延稅款”核算營業(yè)稅費目前尚有爭議，但由于《企業(yè)會計制度》只明確營業(yè)稅費的提繳過程，未進一步明確應(yīng)在什么科目歸集、結(jié)算轉(zhuǎn)回，故筆者認為在“遞延稅款”科目核算較合理、可行。

　　二是指工程項目自開工至竣工銷售，發(fā)生的經(jīng)濟內(nèi)容均在同一賬頁中登記。實際數(shù)與預(yù)計數(shù)在同一賬頁反映，便于預(yù)計數(shù)的轉(zhuǎn)回，實際數(shù)與預(yù)計數(shù)的對比，企業(yè)對稅費提繳情況的自查等工作。具體做法及運用如下。

　　1.預(yù)繳企業(yè)所得稅與營業(yè)稅費的同步登記及有關(guān)科目間的勾稽關(guān)系的核對。

　?、贋槭蛊髽I(yè)繳納的所得稅費與企業(yè)盈利配比，其預(yù)繳歸集或轉(zhuǎn)回的企業(yè)所得稅在“遞延稅款”核算，借方核算由預(yù)計營業(yè)利潤部分得出的企業(yè)所得稅；貸方核算銷售轉(zhuǎn)回已計提的企業(yè)所得稅，須結(jié)算，余額應(yīng)為零。預(yù)繳的企業(yè)所得稅和營業(yè)稅費統(tǒng)一登記在七欄式明細賬頁上，前三欄分別登記借、貸、余；分析欄分別登記營業(yè)稅費、企業(yè)所得稅，藍字登記預(yù)提金額，紅字登記轉(zhuǎn)回金額。銷售結(jié)算后，該明細賬余額為零。

　?、谄綍r可運用科目間的勾稽關(guān)系，總體核對“遞延稅款”借、貸方金額的準確性。即總賬“遞延稅款”借方發(fā)生額合計數(shù)＝（總賬“預(yù)收賬款”貸方發(fā)生額合計＋總賬“應(yīng)收賬款”借方發(fā)生額合計數(shù)）×營業(yè)稅費率＋總賬“預(yù)收賬款”貸方發(fā)生額合計數(shù)×預(yù)計營業(yè)利潤率（15％）×適用所得稅率；總賬“遞延稅款”貸方發(fā)生額合計數(shù)＝總賬“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”借方發(fā)生額合計數(shù)＋（總賬“主營業(yè)務(wù)收入”貸方發(fā)生額合計數(shù)－總賬“應(yīng)收賬款”借方發(fā)生額合計數(shù)）×預(yù)計營業(yè)利潤率（15％）×適用的所得稅稅率。

 　　　　

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