整體來看，國家針對中小型企業(yè)出臺的稅收優(yōu)惠政策主要集中在所得稅和流轉(zhuǎn)稅兩個(gè)方面。4月8日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2014]34號)規(guī)定，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
　　8個(gè)多月前，針對小微企業(yè)出臺了增值稅和營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，2013年8月1日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財(cái)稅[2013]52號)規(guī)定，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅;對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。
　　上述兩項(xiàng)政策對我國數(shù)量眾多的中小型文化企業(yè)影響重大，企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面去把握并申請稅收優(yōu)惠。
　　國家稅務(wù)總局公告2013年第49號 國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告
　　財(cái)會[2013]24號 財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計(jì)處理規(guī)定》的通知
　　小微企業(yè)與小型微利企業(yè)的區(qū)別
　　從表述上來看，所得稅減半征收政策針對的是小型微利企業(yè)，增值稅、營業(yè)稅免稅政策針對的是小微企業(yè)。
　　4月18日，國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第23號)明確小型微利企業(yè)要符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條的規(guī)定，具體到“小型微利”文化企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，也即“年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元”。
　　《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財(cái)稅[2013]52號)中提及的小微企業(yè)，根據(jù)2011年工信部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)改委、財(cái)政部聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號)，文化行業(yè)被列入“其他未列明行業(yè)”范疇，并規(guī)定：“從業(yè)人員300人以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上的為中型企業(yè)，從業(yè)人員10人及以上的為小型企業(yè)，從業(yè)人員10人以下的為微型企業(yè)。”然而，根據(jù)財(cái)稅[2013]52號文的規(guī)定，其適用對象主要采取的是以月度銷售額為標(biāo)準(zhǔn)，并未明確上述小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是享受免稅政策的前置條件。
　　優(yōu)惠政策的具體適用
　　根據(jù)新政策規(guī)定，小型微利文化企業(yè)享受所得稅減半優(yōu)惠政策，不再執(zhí)行企業(yè)申請、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的管理方法，統(tǒng)一改為備案方式。
　　根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》，“符合條件的小型微利企業(yè)，在年度中間可以自行享受優(yōu)惠政策。年度終了進(jìn)行匯算清繳，同時(shí)，將符合小型微利企業(yè)條件的從業(yè)人員和資產(chǎn)總額情況說明，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案即可”。
　　因此，小型微利文化企業(yè)享受所得稅減半優(yōu)惠政策，不再執(zhí)行企業(yè)申請、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的管理方法，統(tǒng)一改為備案方式。
　　新規(guī)定將核定征收類型的小微企業(yè)也納入優(yōu)惠范圍，同時(shí)明確，符合條件的企業(yè)“可以自預(yù)繳環(huán)節(jié)開始享受優(yōu)惠政策，并在匯算清繳時(shí)統(tǒng)一處理”;對于新辦的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，可以按照減半征稅政策預(yù)繳稅款。
　　需要注意的是，增值稅、營業(yè)稅免稅政策方面，其月度銷售額2萬元的標(biāo)準(zhǔn)屬于免征額范疇，與現(xiàn)行執(zhí)行的個(gè)體工商戶2萬元的起征點(diǎn)概念不同，如果小微文化企業(yè)月銷售額超過2萬的標(biāo)準(zhǔn)，要全額按照相應(yīng)的增值稅或營業(yè)稅稅率申報(bào)納稅，而針對個(gè)體工商戶的起征點(diǎn)意味著，超過2萬元的部分方產(chǎn)生納稅義務(wù)，這一規(guī)定對于月營業(yè)額處于2萬元臨界點(diǎn)的小微文化企業(yè)而言，需要謹(jǐn)慎把握。
　　政策評價(jià)
　　從實(shí)際來看，對于稍有規(guī)模的文化企業(yè)很難達(dá)到稅收優(yōu)惠政策適用條件。國家應(yīng)該繼續(xù)擴(kuò)大上述兩項(xiàng)政策的適用范圍。
　　我國中小型文化企業(yè)眾多，絕大部分均符合上述小微企業(yè)或小型微利企業(yè)范疇，然而，享受上述優(yōu)惠政策的實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)是“應(yīng)納稅所得額”“月銷售額”，無論是10萬元的年應(yīng)納稅所得稅額，還是2萬元的月度銷售額標(biāo)準(zhǔn)，從實(shí)際來看，符合條件的企業(yè)在小微企業(yè)或小型微利企業(yè)中也屬于規(guī)模偏小的一類，對于稍有規(guī)模的企業(yè)很難達(dá)到稅收優(yōu)惠政策適用條件。據(jù)統(tǒng)計(jì)，小微企業(yè)免征增值稅(營業(yè)稅)政策實(shí)施半年以來，北京市共有209.3萬戶次納稅人申報(bào)免征增值稅(營業(yè)稅)，但免征的稅額僅有1.14億元，國家應(yīng)該繼續(xù)擴(kuò)大兩項(xiàng)政策的適用范圍。
　　事實(shí)上，當(dāng)前文化企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策不限于上述兩類，2014年1月8日，科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于在中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)完善高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域范圍的通知》(國科發(fā)火[2014]20號)，該文件將“高技術(shù)服務(wù)業(yè)”領(lǐng)域中“文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)”的外延大大擴(kuò)充，符合條件的文化企業(yè)可以享受15%的所得稅優(yōu)惠政策，并可申請研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。根據(jù)相關(guān)文件，該政策有望擴(kuò)大到全國范圍內(nèi)適用，屆時(shí)符合要求的中小型文化企業(yè)可以申請高新資格。
　　此外，我國正在積極推進(jìn)的“營改增”也較早把部分文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)納入改革范圍，其中小規(guī)模納稅人文化企業(yè)可以按照3%的征收率繳納增值稅，對于年銷售額超過500萬元的一般納稅人中小型文化企業(yè)則可以按照6%的稅率進(jìn)行抵扣納稅，對于進(jìn)項(xiàng)稅額較多的企業(yè)，稅負(fù)也會有明顯的下降。
　　小編寄語：即使爬到*6的山上，一次也只能腳踏實(shí)地地邁一步。