企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，從事國家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的工業(yè)企業(yè)和從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的其他企業(yè)，為“符合條件的小型微利企業(yè)”，適用20%的優(yōu)惠稅率。
在實務(wù)中被稱為“小小微企業(yè)”的，指年應(yīng)納稅所得額不超過一定金額，在減低稅率（減按20%稅率）的基礎(chǔ)上，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額（減半征稅）的小型微利企業(yè)。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）規(guī)定，從2015年起，享受該項優(yōu)惠的應(yīng)納稅所得額上限為20萬元。新發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號）又規(guī)定從2015年10月起至2017年12月31日，上限提升至30萬元。
新政對2015年所得稅計算的影響
按照上述稅法和財稅〔2015〕34號、99號文件的規(guī)定，2015年度享受減半征稅優(yōu)惠的“小小微企業(yè)”，其年度應(yīng)納稅所得額以兩個判定標(biāo)準(zhǔn)：1月～9月不超過20萬元，10月～12月不超過30萬元。這樣就出現(xiàn)“一個年度中以兩個所得額標(biāo)準(zhǔn)來判定能否減半征稅”的局面。
（一）企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過30萬元的，適用25%的稅率計繳企業(yè)所得稅。
（二）年應(yīng)納稅所得額不超過20萬元的，依然按財稅〔2015〕34號文件執(zhí)行，即將所得減半計入年應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計繳企業(yè)所得稅。
（三）從2015年10月起，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的，將所得減半計入年應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計繳企業(yè)所得稅。
例示1：小型微利A企業(yè)2015年應(yīng)納稅所得額為24萬元，其2015年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為4.2萬元，具體計算如下：
1.計算方式一（分段直接計算實際應(yīng)繳稅額）
（1）2015年1月～9月應(yīng)繳所得稅應(yīng)納稅所得額＝24×9÷12＝18（萬元）應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝18×20%＝3.6（萬元）
（2）2015年10月～12月應(yīng)繳所得稅應(yīng)納稅所得額＝24×3÷12＝6（萬元）
應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝6×50%×20%＝0.6（萬元）
（3）2015年度實際應(yīng)繳所得稅3.6＋0.6＝4.2（萬元）
2.計算方式二（為填報納稅申報表而間接計算實際應(yīng)繳稅額）
（1）2015年度按法定稅率計算的應(yīng)繳所得稅24×25%＝6（萬元）
（2）2015年度享受小型微利企業(yè)稅率優(yōu)惠的減免稅24×5%＝1.2（萬元）
（3）2015年度享受降低稅率后再減半征稅優(yōu)惠的減免稅24×3÷12×50%×20%＝0.6（萬元）
（4）2015年度實際應(yīng)繳所得稅6－（1.2＋0.6）＝4.2（萬元）。
由于預(yù)繳是按當(dāng)年累計會計利潤結(jié)合部分納稅調(diào)整計算的實際利潤累計額來計算應(yīng)繳所得稅額，因此，不能簡單地將四季度的利潤直接套用“減半征稅”的方法計稅，而應(yīng)按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算10月～12月的所得。
例示2：小型微利B企業(yè)2015年1月～9月合計利潤21萬元，10月～12月合計利潤12萬元，2015年累計利潤總額33萬元減除可彌補的以前年度虧損8萬元，實際利潤累計金額為25萬元，在2016年度1月預(yù)繳2015年四季度企業(yè)所得稅時：
（1）2015年1～9月應(yīng)繳所得稅25×9÷12×20%＝3.75（萬元）
（2）2015年10～12月應(yīng)繳所得稅25×3÷12×50%×20%＝0.625（萬元）
（3）2015年度實際應(yīng)繳所得稅3.75＋0.625＝4.375（萬元）
（4）預(yù)繳2015年第四季度所得稅將全年應(yīng)繳企業(yè)所得稅4.375萬元減除“實際已預(yù)繳的所得稅額”，即為“本季度實際應(yīng)補（退）所得稅額”。
例示3：小型微利C企業(yè)2015年度應(yīng)納稅所得額30萬元（其中：1月～9月28萬元，10月～12月2萬元），其2015年度第四季度應(yīng)退企業(yè)所得稅0.35萬元，具體計算如下：
（1）2015年度應(yīng)繳所得稅30×9÷12×20%＋30×3÷12×50%×20%＝5.25（萬元）
（2）2015年1月～9月已按財稅〔2015〕34號文件預(yù)繳所得稅28×20%＝5.6（萬元）
（3）2015年第四季度預(yù)繳時應(yīng)補（退）所得稅5.25－5.6＝－0.35（萬元）
例示4：小型微利D企業(yè)2015年4月開業(yè)，4月～12月應(yīng)納稅所得額為27萬元，則該企業(yè)2015年的應(yīng)納稅所得額就為27萬元，而非將27萬元按9個月再折算出12個月的應(yīng)納稅所得額36萬元。其2015年度經(jīng)營月份數(shù)為9個月，10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)為3個月，2015年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為4.5萬元，具體計算如下：
（1）2015年4月～9月應(yīng)繳所得稅27×6÷9×20%＝3.6（萬元）
（2）2015年10月～12月應(yīng)繳所得稅27×3÷9×50%×20%＝0.9（萬元）
（3）2015年度全年應(yīng)繳所得稅3.6＋0.9＝4.5（萬元）。
例示5：E企業(yè)2015年11月開業(yè)，11月～12月的應(yīng)納稅所得額為28萬元，則該企業(yè)2015年的應(yīng)納稅所得額就為28萬元，2015年度經(jīng)營月份數(shù)和10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)均為2個月，其2015年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為2.8萬元，具體計算如下：28×2÷2×50%×20%＝2.8（萬元）。
例示6：小型微利F企業(yè)2015年11月注銷，其1月～11月應(yīng)納稅所得額為22萬元，其2015年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為4萬元，具體計算如下：
（1）2015年1月～9月應(yīng)繳所得稅22×9÷11×20%＝3.6（萬元）
（2）2015年10月～11月應(yīng)繳所得稅22×2÷11×50%×20%＝4×50%×20%＝0.4（萬元）
（3）2015年11月注銷時全年應(yīng)繳所得稅3.6＋0.4＝4（萬元）。
注：如果小型微利企業(yè)是在2015年10月以前注銷，其2015年實際經(jīng)營期的應(yīng)納稅所得額不超過20萬元的，則按財稅〔2015〕34號文件規(guī)定，將所得減半計入年應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計繳企業(yè)所得稅。至于對注銷企業(yè)清算時涉及的企業(yè)所得稅，仍按相關(guān)清算規(guī)定執(zhí)行。
準(zhǔn)確運用“小小微”優(yōu)惠政策的關(guān)鍵
通過以上6個案例的計算，可見在2015年度實施財稅〔2015〕99號文件*7優(yōu)惠政策以及與財稅〔2015〕34號文件銜接的關(guān)鍵是：一個標(biāo)準(zhǔn)，分段計算。即能否享受減按20%稅率（減低稅率）和將所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額（減半征稅）的優(yōu)惠，均須以年度全部應(yīng)納稅所得額為判別指標(biāo)，而非以減除2015年10月～12月所得后的余額來判斷其他月份是否超過20萬元。也就是說，2015年度應(yīng)納稅所得額大于20萬元但不超過30萬元的，全年可享受減低稅率的優(yōu)惠，但只有10月～12月的所得可以享受減半征稅的優(yōu)惠，其他月份的所得則不能享受減半征稅的優(yōu)惠。到了2016年度，上述問題也就自然都解決了，直接以年應(yīng)納稅所得額來判定即可。
從以上多個案例，結(jié)合財稅〔2015〕34號文件、99號文件的計稅規(guī)定，可以總結(jié)出2015年經(jīng)營期滿12個月的小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅實際稅負(fù)率：年應(yīng)納稅所得額不超過20萬元的，稅負(fù)率為：20%×50%＝10%；年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元之間的，稅負(fù)率為：9÷12×20%＋3÷12×50%×20%＝17.5%。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實務(wù)、高級實務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會計實務(wù)等資訊。在線會計實務(wù)試題，每天免費直播上課，更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務(wù)頻道為大家提供大量的會計入門基礎(chǔ)知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。
會計實務(wù)精彩推薦：2015年初級會計實務(wù)知識詳解會計人必看知識！如何做會計報表財會專家解讀：會計電算化