高頓網(wǎng)校小編說:小微企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時,應關注可能享受的相關稅收優(yōu)惠政策,有些政策改變了限制條件,應引起納稅人注意。
  條件范圍的限制
  企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條規(guī)定,享受稅收優(yōu)惠的小微企業(yè)納稅人(小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策匯總)年度應納稅所得額不超過30萬元,所屬行業(yè)的性質及其分類應按《產(chǎn)業(yè)結構調整指導目錄(2005年)》所界定的鼓勵類、限制類及淘汰類行業(yè),享受優(yōu)惠的企業(yè)是屬于非限制和禁止的行業(yè)。小型企業(yè)標準是:工業(yè)企業(yè),從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè),從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。需要注意企業(yè)所得稅“預繳”與“匯算清繳”的區(qū)別,預繳時兩項指標即“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算,“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。匯算清繳時兩項指標按加權平均計算?!敦斦?、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)第七條規(guī)定,從業(yè)人數(shù)按與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和計算;從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標,按企業(yè)全年月平均值確定,月平均值=(月初值+月末值)÷2,全年月平均值=全年各月平均值之和÷12.年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的,以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。
  優(yōu)惠政策的規(guī)定
  《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》(財稅〔2011〕117號)規(guī)定,自2012年1月1日~2015年12月31日,對年應納稅所得額低于6萬元(含)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè),在企業(yè)所得稅月(季)度預繳時,所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,并與法定稅率之間換算成15%的實際減免稅額進行納稅申報。年應納稅所得額6萬元~30萬元(含)的小型微利企業(yè),執(zhí)行20%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。
  納稅申報的規(guī)定
  符合條件的小微企業(yè)應在2013年5月底之前,進行企業(yè)所得稅年度納稅申報和匯算清繳,結清應退、應繳稅款。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表》(國家稅務總局公告2011第64號)、《關于小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第14號)和財稅〔2011〕117號文件的相關規(guī)定,小型微利企業(yè)納稅申報時應注意以下事項:小微企業(yè)所得稅預繳申報、年度申報操作流程
  1.預繳申報。上一納稅年度年應納稅所得額低于6萬元(含)的小型微利企業(yè),預繳申報企業(yè)所得稅時,將《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》第9行“實際利潤總額”與15%的乘積,暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。上一年度應納稅所得額高于6萬元而不超過30萬元,“實際利潤總額”與5%的乘積暫填入“減免所得稅額”內(nèi),即暫按20%的稅率預繳企業(yè)所得稅。
  2.年度申報。小微企業(yè)進行2012年企業(yè)所得稅年度申報時,符合小型微利企業(yè)條件的查賬征收企業(yè),年應納稅所得額低于6萬元(含)的,可直接將年度應納稅所得額(年度納稅申報表主表第25行次“應納稅所得額”)乘以15%的乘積,填入附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第34行次“符合條件的小型微利企業(yè)”當中。同樣,“年應納稅所得額高于6萬元(含)小于30萬元的小型微利企業(yè)”按照其所得與5%計算的乘積,填入附表5“稅收優(yōu)惠明細表”第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。而所得稅申報表主表上計算應納所得稅額時的稅率仍然是25%.
  享受優(yōu)惠備案的要求
  符合條件的小型微利企業(yè)采取事先備案的方式,在年度終了后4個月內(nèi)備案,享受所得稅優(yōu)惠的方式是年度申報享受。上年已備案享受的,本年度預繳申報時仍符合條件的,預繳申報時可享受。向主管稅務機關提請備案時,應附送以下資料:備案申請報告;依據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定編報的《資產(chǎn)負債表》;企業(yè)職工名冊;接受派遣工人人數(shù)及簽訂的勞務派遣合同;對照產(chǎn)業(yè)目錄具體項目,說明本企業(yè)所從事行業(yè);稅務機關要求報送的其他資料。沒有事先向稅務機關備案而未按規(guī)定備案的,納稅人不得享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。
  需要注意的事項
  1.符合條件的小型微利企業(yè)在預繳申報企業(yè)所得稅時,須向主管稅務機關提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關證明材料,不符合規(guī)定條件的,不得按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策預繳稅款。
  2.納稅年度終了后,主管稅務機關應核實企業(yè)納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已經(jīng)按照小型微利企業(yè)條件減免企業(yè)所得稅預繳的,在年度匯算清繳時要按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。
  3.《國家稅務總局關于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(國稅函〔2008〕650號)明確,非居民企業(yè)不適用小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策;《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)規(guī)定,小型微利企業(yè)適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè),按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)〔2008〕30號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè),在不具備準確核算應納稅所得額條件前,暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。
  4.上年度認定為小型微利企業(yè)的,其分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅,即分支機構在本年度各期的預繳申報中,作零申報處理。