醫(yī)院個(gè)人所得稅的納稅籌劃方式

很多醫(yī)院想通過對(duì)個(gè)人所得稅的納稅籌劃降低員工稅收負(fù)擔(dān)?？晒┽t(yī)院選擇的納稅籌劃方式主要有以下幾種。

根據(jù)我國(guó)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，與醫(yī)院有關(guān)的個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策主要有：（1）按照國(guó)家規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼免征個(gè)人所得稅。如按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、獨(dú)生子女費(fèi)、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等；（2）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、員工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免征個(gè)人所得稅；（3）企業(yè)和個(gè)人按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金不記入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅；（4）對(duì)按《國(guó)務(wù)院關(guān)于高級(jí)專家離休退休若干問題的暫行規(guī)定》和《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出專家暫緩離休問題的通知》精神，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休、退休年齡的高級(jí)專家（指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長(zhǎng)離休、退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。

在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，人力資源部門、財(cái)務(wù)部門的相關(guān)人員首先要通曉稅法，以期*5程度地利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠減輕員工的稅收負(fù)擔(dān)。如各省、自治區(qū)、直轄市都規(guī)定了住房公積金的*6限額，而企業(yè)和個(gè)人按規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金免征個(gè)人所得稅，那么各個(gè)醫(yī)院在提取員工的住房公積金時(shí)要用足這一政策；同時(shí)各地區(qū)對(duì)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)往往有一些優(yōu)惠政策，相關(guān)人員要注意了解有關(guān)信息。

工資、薪金所得，每月減除800元的費(fèi)用作為應(yīng)納稅所得額，采用5%～45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得，每次收入不超過4000元的減除800元、每次收入4000元以上的減除20%的費(fèi)用作為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率，一次收入畸高的，實(shí)行加成征收。可見工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的稅負(fù)是不相同的，實(shí)現(xiàn)二者的轉(zhuǎn)化在一定程度上可起到降低稅負(fù)的作用。

例如：某主任醫(yī)師月工資收入30000元，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅，應(yīng)納稅額=（30000－800）×25%－1375=5925（元）。如果該主任醫(yī)師與醫(yī)院不存在雇傭關(guān)系，只是一名兼職的工作人員，則其30000元的收入應(yīng)該按照勞務(wù)報(bào)酬所得納稅，應(yīng)納稅額=30000*（1－20%）×30%－2000=5200（元）。可見按工資、薪金所得納稅與按勞務(wù)報(bào)酬所得納稅存在差別，因此對(duì)于那些聘用的專家應(yīng)注意計(jì)算在不同情況下的應(yīng)納稅額，在簽訂勞動(dòng)合同或兼職合同時(shí)，應(yīng)考慮稅額的差別。

我國(guó)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定：個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。如果納稅人取得獎(jiǎng)金、當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元的，可將獎(jiǎng)金收入減除當(dāng)月工資與800元的差額后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額。不少醫(yī)院往往根據(jù)員工年度考核結(jié)果于年終時(shí)集中發(fā)放獎(jiǎng)金，這樣做的結(jié)果是稅率高、員工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅額多。為此，醫(yī)院可按月或按季發(fā)放一部分獎(jiǎng)金，對(duì)于拉開檔次的獎(jiǎng)金再于年終發(fā)放，這樣做員工總體稅負(fù)就會(huì)減輕。

如某醫(yī)院?jiǎn)T工每月工資為2000元，年終獎(jiǎng)金為20000元，則醫(yī)院應(yīng)為其代扣代繳的個(gè)人所得稅額為：

每月應(yīng)代扣代繳稅額＝（2000－800）×10%－25＝95（元）；

年終獎(jiǎng)金應(yīng)代扣代繳稅額＝20000×20%－375＝3625（元）；

全年應(yīng)代扣代繳稅額＝95×12＋3625＝4765（元）。

如果該醫(yī)院隨同每月工資發(fā)放1500元的基本獎(jiǎng)金（發(fā)放12個(gè)月），年終（12月份）另外發(fā)放2000元的全年獎(jiǎng)金，則醫(yī)院應(yīng)為其代扣代繳的個(gè)人所得稅額為：

每月應(yīng)代扣代繳稅額＝（3500－800）×15%－125＝280（元）；

年終獎(jiǎng)金應(yīng)代扣代繳稅額＝2000×15%－125＝175（元）；

全年應(yīng)代扣代繳稅額＝280×12＋175＝3535（元）。

通過比較我們可以看到，分月發(fā)放獎(jiǎng)金可以達(dá)到節(jié)稅的目的。此外，分次支付勞務(wù)報(bào)酬也可達(dá)到均衡收入、降低稅負(fù)的效果。

稅法規(guī)定：對(duì)試行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得的工資、薪金所得應(yīng)納的稅額，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者按月領(lǐng)取的基本收入，應(yīng)在減除800元的費(fèi)用后按適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額并預(yù)繳，年度終了領(lǐng)取效益收入后，合計(jì)其全年基本收入和效益收入，再按12個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額。這樣計(jì)算實(shí)際達(dá)到了均衡經(jīng)營(yíng)者收入，降低稅率及稅負(fù)的效果。

例如：北京市某醫(yī)院院長(zhǎng)每月取得的基本薪金收入為2000元，年終取得的效益收入為60000元，該醫(yī)院應(yīng)為其代扣代繳的個(gè)人所得稅額為：

每月應(yīng)預(yù)繳稅額＝（2000－800）×10%－25＝95（元）；

全年已預(yù)繳稅額＝95/12＝1140（元）；

全年收入＝2000/12＋60000＝84000（元）；

月平均應(yīng)納稅額＝（84000/12－800）×20%－375＝865（元）；

全年應(yīng)納稅額＝865×12＝10380（元）；全年應(yīng)補(bǔ)繳稅額＝10380－1140＝9240（元）。

如果該醫(yī)院未采用年薪制形式，假設(shè)該院長(zhǎng)全年的收入仍為84000元，各月的收入分別為：1、2、4、5、7、8、10、11月的收入為3000元，3、6、9、12月的收入為15000元。

1、2、4、5、7、8、10、11月每月應(yīng)納的個(gè)人所得稅＝（3000－800）×15%－125＝205（元）；

3、6、9、12月每月應(yīng)納的個(gè)人所得稅（15000－800）×20%－375＝2465（元）；

全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅＝205×8＋2465×4＝11500（元）。

從上面的計(jì)算我們可以看到，采用年薪制的稅收負(fù)擔(dān)較輕。

一般來(lái)說，員工的工資、薪金收入超過800元就要繳納個(gè)人所得稅。而在實(shí)際運(yùn)作過程中，如果將超過個(gè)人所得稅免征額的工資、薪金收入用于職工福利支出，這將減少員工的個(gè)人支出，同時(shí)減少員工的計(jì)稅收入，降低員工個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

通?？梢圆捎靡韵聨追N方式降低工資、薪金所得，提高福利待遇：（1）為員工提供交通便利。如免費(fèi)接送員工上下班；（2）提供教育福利。如為員工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)，為員工子女提供助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金等；（3）為員工購(gòu)房提供一定期限的貸款，之后每月從其工資額中扣除部分款項(xiàng)，用于歸還貸款。這樣可以減輕員工的貸款利息負(fù)擔(dān)；（4）為員工提供辦公設(shè)施及用品等等。但在利用該方法進(jìn)行納稅籌劃的過程中應(yīng)該注意：為員工免費(fèi)提供住房、購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)等不能免繳所得稅。

隨著醫(yī)院體制改革的深化，醫(yī)院逐漸設(shè)置了市場(chǎng)拓展人員、銷售人員，一些醫(yī)院按照營(yíng)業(yè)收入的一定比例給銷售人員提取獎(jiǎng)金，用來(lái)補(bǔ)償銷售人員差旅費(fèi)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。這部分獎(jiǎng)金支出在會(huì)計(jì)上作營(yíng)業(yè)費(fèi)用-工資費(fèi)處理，銷售人員需繳納個(gè)人所得稅。改變會(huì)計(jì)處理辦法，將銷售人員發(fā)生的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)據(jù)實(shí)列支，會(huì)計(jì)上作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用-差旅費(fèi)，管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理。將應(yīng)提獎(jiǎng)金總額與兩項(xiàng)費(fèi)用之差計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用-工資費(fèi)用科目，那么銷售人員即可少繳納個(gè)人所得稅。

此外，個(gè)人所得稅納稅籌劃的方法還很多，醫(yī)院相關(guān)部門的人員要充分熟悉稅法，根據(jù)應(yīng)稅項(xiàng)目，選擇納稅額最低的納稅方案。

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