關(guān)于養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的賬務(wù)處理

目前，有的地方對養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的征繳，實(shí)行“差額征繳、差額撥付”的結(jié)算方法。其基本做法是：由社會(huì)保障機(jī)構(gòu)按規(guī)定的比例計(jì)算應(yīng)收取單位在職人員的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和應(yīng)撥付單位退休人員的退休費(fèi)(以下簡稱養(yǎng)老金)。若應(yīng)收繳的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)大于應(yīng)撥付的養(yǎng)老金，則按其差額向單位收取，即“差額征繳”(對單位來說是“差額繳交”即“付差”)；若應(yīng)撥付的養(yǎng)老金大于應(yīng)收繳的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，則按其差額撥付給單位，即“差額撥付”(對單位來說是“差額撥人”即“進(jìn)差”)。而“個(gè)人繳費(fèi)”則由單位向職工收取或從其工資中代扣，退休人員的養(yǎng)老金仍由原單位按實(shí)發(fā)放。對單位實(shí)行“差額征繳、差額撥付”的結(jié)算方法，其賬務(wù)處理方法也因“征繳”或“撥付”而不相同。

在“差額繳交”情況下，單位在支付“付差”時(shí)，按單位繳費(fèi)金額扣除應(yīng)收撥人養(yǎng)老金的差額，借記“管理費(fèi)用——勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)”(事業(yè)單位借記“事業(yè)支出——社會(huì)保障費(fèi)”)，按個(gè)人繳費(fèi)金額借記“其他應(yīng)付款— 個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)”，按實(shí)際支付金額貸記“銀行存款”。支付退休人員的養(yǎng)老金時(shí)，借記“管理費(fèi)用——勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)”(事業(yè)單位借記“事業(yè)支出——社會(huì)保障費(fèi)”)，貸記“現(xiàn)金”。單位向職工收取或從其工資中代扣個(gè)人繳費(fèi)時(shí)，借記“現(xiàn)金”或“應(yīng)付工資”，貸記“其他應(yīng)付款——個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)”。

【例1】某單位現(xiàn)有在職人員5O人，月工資總額60000元；退休人員1O人，月退休金總額8000元。繳費(fèi)比例為個(gè)人為7％，單位為20％，退休人員的養(yǎng)老金按全額領(lǐng)取。社會(huì)保障機(jī)構(gòu)對單位實(shí)行“差額征繳”(單位為“差額繳交”)。按此計(jì)算每月單位繳費(fèi)為1 2000元(60000×20％)，個(gè)人繳費(fèi)4200元(60000×7％)，共應(yīng)繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)16200元，而應(yīng)收撥人養(yǎng)老金8000元，差額8200元。單位的賬務(wù)處理為：

單位繳費(fèi)時(shí)

借：管理費(fèi)用——勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)　4000

其他應(yīng)付款——個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)　4200

貸：銀行存款　8200

支付養(yǎng)老金時(shí)

借：管理費(fèi)用——勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)　8000

貸：現(xiàn)金　8000

單位向職工收取(或從其工資中代扣)“個(gè)人繳費(fèi)”時(shí)

借：現(xiàn)金(應(yīng)付工資)　4200

貸：其他應(yīng)付款——個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)　4200

在“差額撥入”的情況下，單位收到撥入款的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，即按實(shí)際收到“進(jìn)差”的金額，借記“銀行存款”，按個(gè)人繳費(fèi)金額借記“其他應(yīng)付款——個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)”，按單位繳費(fèi)金額借記“管理費(fèi)用——勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)”(事業(yè)單位借記“事業(yè)支出——社會(huì)保障費(fèi)”)，按應(yīng)收撥入養(yǎng)老金總額貸記“其他應(yīng)付款——養(yǎng)老金”。在支付退休人員的養(yǎng)老金時(shí)，按實(shí)際支付金額借記“其他應(yīng)付款——養(yǎng)老金”，貸記“現(xiàn)金”。單位向職工收取或從其工資中代扣個(gè)人繳費(fèi)時(shí)，借記“現(xiàn)金”或“應(yīng)付工資”，貸記“其他應(yīng)付款——個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)”。

【例2】某單位現(xiàn)有在職人員5O人，月工資總額60000元。退休人員25人，月退休金總額20000元。繳費(fèi)比例為個(gè)人7％，單位20％，退休人員的養(yǎng)老金按全額領(lǐng)取。社會(huì)保障機(jī)構(gòu)對單位實(shí)行“差額撥付”(單位為“差額撥人”)。按此計(jì)算每月單位繳費(fèi)為12000元(60000×20％)，個(gè)人繳費(fèi)4200元(60000×7％)。共應(yīng)繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)16200元，而應(yīng)收撥人養(yǎng)老金20000元，差額3800元。單位的賬務(wù)處理為：

收到撥人款時(shí)的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)

借：銀行存款　3800

其他應(yīng)付款——個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)　4200

管理費(fèi)用——勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)　1 2000

貸：其他應(yīng)付款——養(yǎng)老金　20000

支付養(yǎng)老金時(shí)

借：其他應(yīng)付款一養(yǎng)老金　20000

貸：現(xiàn)金　20000

單位向職工收取(或從其工資中代扣)“個(gè)人繳費(fèi)”時(shí)

借：現(xiàn)金(或應(yīng)付工資)　4200

貸：其他應(yīng)付款——個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)　4200

這里需要說明的是，實(shí)行“差額撥付”(即單位為“差額撥人”)的單位，在收到撥人款并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，對應(yīng)收撥人的養(yǎng)老金應(yīng)　　貸記“其他應(yīng)付款——養(yǎng)老金”，而不應(yīng)作貸記“其他收入”。在退休人員領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)，應(yīng)借記“其他應(yīng)付款——養(yǎng)老金”，而不應(yīng)借記“管理費(fèi)用——勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)”(事業(yè)單位則不應(yīng)借記“事業(yè)支出——社會(huì)保障費(fèi)”)。因?yàn)檫@部分養(yǎng)老金屬于單位代社會(huì)保障機(jī)構(gòu)發(fā)放給退休人員的款項(xiàng)，而不是單位的收入和費(fèi)用，否則就虛增了單位的收入和費(fèi)用。筆者認(rèn)為，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的征繳對單位采取“差額征繳、差額撥付”的結(jié)算方法雖然簡單，但存在著一個(gè)不容忽視的問題，即退休人員的養(yǎng)老金實(shí)際上仍由原單位發(fā)放。因?yàn)樯鐣?huì)保障機(jī)構(gòu)收取或撥付的只是應(yīng)收繳養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)與應(yīng)撥付養(yǎng)老金的差額，而退休人員的養(yǎng)老金最終還是由原單位負(fù)擔(dān)。國務(wù)院《關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定》要求“盡快將目前由企業(yè)發(fā)放養(yǎng)老金改為社會(huì)化發(fā)放，積極創(chuàng)造條件將離退休人員的管理服務(wù)工作逐步由企業(yè)轉(zhuǎn)向社會(huì)”。為此，筆者建議：社會(huì)保障應(yīng)實(shí)現(xiàn)社會(huì)化，即退休人員與原單位相分離，由社區(qū)進(jìn)行管理。養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)由社會(huì)保障征收機(jī)構(gòu)向單位全額征繳，退休人員的養(yǎng)老金則由社會(huì)保障機(jī)構(gòu)直接發(fā)放給退休人員。這樣做既保證養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的征繳，又確保退休人員按時(shí)足額領(lǐng)到養(yǎng)老金。

養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)征繳與發(fā)放分離的賬務(wù)處理為：當(dāng)單位向社保征收機(jī)構(gòu)繳養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，按單位繳費(fèi)金額借記“管理費(fèi)用——勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)”(事業(yè)單位借記“事業(yè)支出——社會(huì)保障費(fèi)”)，按個(gè)人繳費(fèi)金額借記“其他應(yīng)付款——個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)”，按實(shí)際繳納金額貸記“銀行存款”。

【例3】某單位現(xiàn)有在職人員50人，月工資總額60000元，退休人員10人，月退休金總額8000元，繳費(fèi)比例為個(gè)人為7％，單位20％，退休人員的養(yǎng)老金全額領(lǐng)取。按此計(jì)算每月單位繳費(fèi)為12000元(60000×20％)，個(gè)人繳費(fèi)4200元(60000×7％)，共應(yīng)繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)16200元，而退休人員應(yīng)領(lǐng)取養(yǎng)老金8000元。如實(shí)行“征繳發(fā)放分離”，單位的賬務(wù)處理為：

單位在繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)

借：管理費(fèi)用——勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)　12000

其他應(yīng)付款——個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)　4200

貸：銀行存款　16200

單位向職工收取(或從其工資中代扣)“個(gè)人繳費(fèi)”時(shí)

借：現(xiàn)金(或應(yīng)付工資)　4200

貸：其他應(yīng)付款——個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)　4200

當(dāng)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)行“征繳與發(fā)放分離”后，養(yǎng)老金由社會(huì)保障機(jī)構(gòu)直接發(fā)放給退休人員，單位不再對養(yǎng)老金發(fā)放進(jìn)行賬務(wù)處理。

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