根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整出口退(免)稅申報辦法的公告》(國家稅務總局公告2013年第61號)，企業(yè)在單證信息齊全了后進行免抵退申報，同時應根據(jù)免抵退稅正式申報的出口銷售額即單證信息收齊出口額計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報在當期《增值稅納稅申報表附列資料(二)》“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”欄(第18欄)、《免抵退稅申報匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄(第25欄)。
當月根據(jù)單證信息收齊出口額計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額賬務處理如下：
借：主營業(yè)務成本(其他業(yè)務成本等)
貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
實務中，企業(yè)可以不管具體的業(yè)務，只需將當月《免抵退稅申報匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”轉(zhuǎn)出即可。
根據(jù)上述規(guī)定免抵退稅申報匯總表與增值稅納稅申報表的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”和“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”一般不會出現(xiàn)差額。
如果年中出現(xiàn)差額，應做如下分析，并進行相應的會計處理：
例如所屬期2014年6月免抵退稅申報匯總表第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”與增值稅納稅申報表出現(xiàn)差額，根據(jù)差額的正負進行處理
(1)如果差額為正數(shù)，說明增值稅申報時進項轉(zhuǎn)出少了，而該轉(zhuǎn)出應進入企業(yè)生產(chǎn)成本，故應在2014年7月調(diào)整時補提應轉(zhuǎn)出的進項稅額，賬務處理如下：
借：主營業(yè)務成本(差額)
貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(差額)
(2)如果差額為負數(shù)，說明增值稅申報時進項轉(zhuǎn)出多了，而該轉(zhuǎn)出應進入企業(yè)生產(chǎn)成本，故應在2014年7月調(diào)整時調(diào)減主營業(yè)務成本，賬務處理如下：
借：主營業(yè)務成本(差額)紅字
貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(差額)紅字
如果該調(diào)整屬于跨年事項，則應結(jié)合免抵退稅申報的特點利用以前年度損益調(diào)整科目進行相應的會計處理。
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