免抵退業(yè)務發(fā)生“退運”的實質是“銷售退回”，而且企業(yè)在出口時已經(jīng)確認了營業(yè)收入。根據(jù)會計準則，對于已經(jīng)確認收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。
此處的銷售商品成本應包括兩部分：一是結轉的庫存商品成本;二是免抵退稅不得免征和抵扣稅額轉入的業(yè)務成本，但不包括應轉回的“應交稅費-應交增值稅(出口退稅) ”。另外，在增值稅會計中，明細科目“應交稅費-應交增值稅(出口退稅)”是用于核算免抵退稅額用于“免抵”和“退稅”的部分，發(fā)生退運時，理論上企業(yè)必須沖銷“應交稅費-應交增值稅(出口退稅)”。
但是根據(jù)國家稅務總局2012年24號公告規(guī)定，已申報免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運，及需改為免稅或征稅的，應在上述情形發(fā)生的次月增值稅申報期內用負數(shù)沖減原免抵退稅的申報數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會計制度的有關規(guī)定進行相應調整，跨年度的退運業(yè)務不再補征免抵退稅款。
所以，對免抵退稅的處理在系統(tǒng)上作順延處理即可，即應轉出的進項稅額和調整的免抵退稅均已在當月的《免抵退申報匯總表》體現(xiàn)，在會計上對上述業(yè)務合并處理即可，只是涉及“以前年度損益調整”時才需要單獨將對應的不得免征與抵扣稅額轉入“以前年度損益調整”科目。
依照上述例子，假設全部出口貨物均在2014年9月份發(fā)生退運，且企業(yè)還未收到貨款，會計處理如下：
借：應收賬款 -1,000,000
貸：主營業(yè)務收入-免抵退出口收入 -1,000,000
同時沖減成本：
借：主營業(yè)務成本 -650,000
貸：庫存商品 -650,000
繼續(xù)上述例子，假設全部出口貨物均在次年退運且屬于調整事項，企業(yè)還未收到貨款，會計處理如下：
借：應收賬款 -1,000,000
貸：以前年度損益調整 -1,000,000
同時沖減成本：
借：以前年度損益調整 -670,000
貸：庫存商品 -650,000
應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出) -20,000
如果發(fā)生退運時，企業(yè)還未進行免抵退正式申報，則僅沖銷確認的出口收入和結轉的庫存成本，不涉及對免抵退業(yè)務的會計調整。
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