1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但*6不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
根據(jù)上述規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)公司2010年度發(fā)生的招待費(fèi)應(yīng)在2010年度扣除,不能結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。2010年度、2011年度的銷售收入為零,發(fā)生的招待費(fèi)均不能在稅前列支。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第九條規(guī)定,新稅法中開(籌)辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用,企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除,也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。
企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi),也可根據(jù)上述規(guī)定處理。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第七條規(guī)定,企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度,為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出,不得計算為當(dāng)期的虧損,應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第九條規(guī)定執(zhí)行。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年。
因此,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的符合稅法規(guī)定的開辦費(fèi)支出,可在開始經(jīng)營之日當(dāng)年一次性扣除,也可以按長期待攤費(fèi)用支出發(fā)生的次月起,按不低于3年的攤銷期限分期攤銷。開始經(jīng)營之日的當(dāng)年是指企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)投入使用開始的年度,或者對外經(jīng)營活動開始年度。
若你公司2011年5月開始經(jīng)營,可以在2011年6月起分期攤銷開辦費(fèi)或在2011年度一次性扣除開辦費(fèi)。
2、2010年度、2011年度發(fā)生的招待費(fèi)支出均應(yīng)在發(fā)生當(dāng)年稅前扣除。2012年度沒有銷售收入,當(dāng)年發(fā)生的招待費(fèi)不能稅前扣除。
3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]31號)第六條規(guī)定,企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入,應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
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