電子商務(wù)征管法規(guī)的針對性不強、異地電子結(jié)算方式等情況的存在，給稅務(wù)機關(guān)對電子商務(wù)企業(yè)的檢查工作帶來困難，應(yīng)從完善電子商務(wù)法律法規(guī)、加強與職能部門和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)機構(gòu)的溝通協(xié)調(diào)等方面著手，讓稅務(wù)檢查工作更好地適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時代新形勢。
電子商務(wù)是依托互聯(lián)網(wǎng)平臺的新生經(jīng)濟體，在給經(jīng)濟發(fā)展注入活力的同時，給稅務(wù)機關(guān)的檢查工作帶來困難。
電商的稅務(wù)檢查難題
在以往的稅務(wù)檢查中，筆者接觸到的電子商務(wù)企業(yè)主要以自行申報或核定征收的方式繳稅，其稅收征管方式與傳統(tǒng)企業(yè)并無差異。一般情況下，這些企業(yè)在各稅種計算上往往不存在什么問題，計稅依據(jù)是否客觀真實才是稅收檢查的重點內(nèi)容，即在電商的營業(yè)收入中，涉及征收范圍的交易數(shù)據(jù)是否真實。盡管帶著這些認識開展檢查工作，但實際操作中卻總是遇到很多困難，例如，稅務(wù)人員要求檢查工作不能只停留在已掌握的申報數(shù)據(jù)上，要進一步核查企業(yè)交易活動的資金流和網(wǎng)絡(luò)支付平臺等第三方數(shù)據(jù)，只有其實際數(shù)據(jù)與申報數(shù)據(jù)一致，才能予以確認。根據(jù)實際工作，筆者認為，有可能導(dǎo)致電商各稅種計稅依據(jù)不完全的情況體現(xiàn)在以下幾個方面。
電子商務(wù)征管法規(guī)的針對性不強，使稅務(wù)檢查定性困難。電子商務(wù)是近年來發(fā)展起來的新型交易方式，網(wǎng)絡(luò)銷售的飛速發(fā)展使得越來越多的企業(yè)將交易移至網(wǎng)上交易平臺進行。現(xiàn)行稅法雖然規(guī)定，商品買賣須繳納增值稅、消費稅和個人所得稅等稅款，但其以傳統(tǒng)實體貿(mào)易為基礎(chǔ)建立，目前無論國家還是地方層面都沒有針對電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)交易的法律細則，電子商務(wù)稅收立法仍然處于滯后狀態(tài)。稅收征管工作中，對于利用電商平臺交易的商家大都沿用線下企業(yè)的稅收管理模式。電子商務(wù)的數(shù)字化、無紙化、跨省甚至跨境結(jié)算的交易方式，有其特殊的鏈條，給稅務(wù)檢查定性帶來一定的困難。
電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)稅務(wù)檢查依據(jù)，加大了檢查難度。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，商品訂購、款項支付等都是無紙化網(wǎng)上交易，交易合同、訂單銷售票據(jù)等也都以加密的電子票據(jù)形式存在，這使以發(fā)票、憑證、賬簿和報表為依據(jù)的稅務(wù)檢查失去了最直接的憑證依據(jù)。有些財務(wù)不規(guī)范的電商企業(yè)，只將開票的電子交易憑單作為入賬憑據(jù)，不能全面反映其收入情況，給稅務(wù)檢查增加了安全和技術(shù)等層面的難度。
計算機網(wǎng)絡(luò)加密系統(tǒng)給稅務(wù)檢查設(shè)置了防護屏障。為了保證網(wǎng)絡(luò)交易合法性，網(wǎng)上經(jīng)營者必須取得由工商部門頒發(fā)的營業(yè)執(zhí)照或經(jīng)營特許權(quán)證照，從事電子商務(wù)的網(wǎng)店或網(wǎng)站在取得經(jīng)營資格時也得到了相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)安全保障，然而交易數(shù)據(jù)加密技術(shù)在維護電子商務(wù)交易安全的同時，成為企業(yè)逃稅行為的天然屏障，使得稅務(wù)檢查部門很難獲得企業(yè)交易狀況的真實資料。此外，企業(yè)可以通過變換在互聯(lián)網(wǎng)上的站點，選擇在低稅率或免稅國家設(shè)立站點，達到避稅的目的，帶來國際避稅的隱患。
異地電子結(jié)算方式使稅務(wù)檢查工作陷入困境。網(wǎng)銀、電子支票、支付寶和微信等新型平臺成為電子商務(wù)結(jié)算中常用的電子貨幣媒介。以往稅務(wù)機關(guān)通常通過查閱銀行賬戶收支情況得到納稅人的有關(guān)交易數(shù)據(jù)，判斷其申報的收入情況是否屬實，而電子貨幣的結(jié)合使用，使這種監(jiān)督機制的作用明顯降低。例如，一個電子商務(wù)企業(yè)雖然在本地注冊經(jīng)營，但其支付平臺也可能在其他省份，要想外調(diào)電商企業(yè)銷售情況，往往要調(diào)查其對應(yīng)的支付平臺等，這些工作涉及面寬，需要外圍配合，檢查人員必須找出與這些結(jié)算平臺相對應(yīng)的調(diào)查突破口，才能從網(wǎng)絡(luò)支付結(jié)算方面得到印證交易情況的真實數(shù)據(jù)。
新形勢下探索新方法
針對實際工作中遇到的上述問題，稅務(wù)檢查人員只有積極探索新的檢查方法，才能適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時代的新形勢。
完善電子商務(wù)法律法規(guī)，將稅款征收環(huán)節(jié)前置。建立健全相關(guān)法律規(guī)定，特別是對稅收征管法進行修訂，對電子商務(wù)方面的稅收征管、檢查給予針對性立法。其實，電子商務(wù)企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)并無本質(zhì)區(qū)別，只是銷售載體不同，其涉稅問題都可以依據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)來解讀，缺少的只是有針對性的細則，以解決在征管中遇到的特有問題。此外，還可以通過法律和技術(shù)手段，與微信、支付寶等各類支付平臺聯(lián)合研發(fā)與網(wǎng)上支付相連接的電子稅款前置繳納程序，凡在稅款征收范圍內(nèi)，可以直接征繳的，由網(wǎng)上銀行收款系統(tǒng)自動計算并代征相關(guān)稅款，且此記錄能自動保存并查詢，當檢查人員需要時，可追蹤、驗證納稅人的交易性質(zhì)、金額和計稅依據(jù)等。
加強與職能部門和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)機構(gòu)的溝通協(xié)調(diào)。通過與各職能部門的信息共享，從中獲取稅務(wù)機關(guān)所需數(shù)據(jù)。同時，與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)機構(gòu)建立長效溝通機制，通過法律層面界定其依法協(xié)助稅務(wù)檢查的義務(wù)，保障稽查部門能有效索取各站點交易數(shù)據(jù)，有重點地做好交易量大、資金流頻繁商戶的專項檢查，就其交易資料的真實情況以及稅款繳納情況等進行核查。
吸收和培養(yǎng)掌握高端計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的專業(yè)人員。加快培養(yǎng)一批適應(yīng)信息社會化發(fā)展需要的、既精通計算機及網(wǎng)絡(luò)知識又精通稅收業(yè)務(wù)的復(fù)合型稅務(wù)檢查人才，是時代發(fā)展的迫切需求?？刹扇〗柚饽X的理念，吸納信息技術(shù)部門的專業(yè)人才加入檢查組，既各司其專又能相互促進，在有效完成檢查任務(wù)的同時，培養(yǎng)出具有實戰(zhàn)經(jīng)驗的復(fù)合型檢查人才。
加強對電子商務(wù)企業(yè)的稅法宣傳。部分電子商務(wù)企業(yè)依法納稅意識不足，網(wǎng)上交易的隱蔽性、普遍不索取發(fā)票等客觀條件助長了電子商務(wù)交易主體的漏稅行為。因此，在對電子商務(wù)企業(yè)檢查時，應(yīng)加大宣傳力度，不斷提高電子商務(wù)納稅人的稅法遵從度。
本文來源：中國稅務(wù)報