營改增、金三系統(tǒng)上線后企業(yè)的財(cái)務(wù)人員能夠直接感受到壓力，讓企業(yè)稅收籌劃的業(yè)務(wù)空間范圍大大的縮小。8月28日，視野思享會(huì)第75期《企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避理念與案例》，從營改增后政策梳理、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、企業(yè)運(yùn)營財(cái)稅管理、企業(yè)納稅稽查應(yīng)對等方面，幫助財(cái)務(wù)人員分析稅收籌劃的利弊以及稅收籌劃方法。
本期嘉賓為企業(yè)財(cái)稅戰(zhàn)略實(shí)戰(zhàn)專家馬昌堯老師，他是中國會(huì)計(jì)視野網(wǎng)優(yōu)秀財(cái)稅作者、湖南長沙昌堯財(cái)稅工作室負(fù)責(zé)人、中稅答疑研究院專家組專家、湖南富興集團(tuán)公司在職財(cái)務(wù)總監(jiān)，并運(yùn)營公眾號(hào)“昌堯講稅”。
與傳統(tǒng)的法規(guī)條文解讀的學(xué)習(xí)方式不同，馬昌堯認(rèn)為法規(guī)和條款可以去法規(guī)庫查詢，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該多關(guān)注實(shí)務(wù)操作。馬昌堯認(rèn)為，作為企業(yè)，應(yīng)該突破傳統(tǒng)的思維。很多企業(yè)總是想學(xué)習(xí)一些對企業(yè)更好的稅收籌劃方法和改變企業(yè)經(jīng)營流程的方法，事實(shí)上企業(yè)忽略了自身在納稅過程中應(yīng)該具備的一種能力，就是準(zhǔn)確核算我們自己繳納的稅款，如果企業(yè)在繳納稅款的時(shí)候計(jì)算有問題，導(dǎo)致企業(yè)多繳納了稅款，也就等于增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)；反過來，如果企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款，沒有繳納，被稅務(wù)稽查到了，就會(huì)補(bǔ)交稅款、滯納金、繳納罰金等等，對企業(yè)來說都是風(fēng)險(xiǎn)。不能更好地利用稅收政策，是企業(yè)的一大弊端，這就需要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員吃透政策，了解透徹企業(yè)的涉稅流程，而非單純坐在辦公室里學(xué)習(xí)。
在營改增一周年之際，政策有哪些變化呢？在原來營業(yè)稅和增值稅的時(shí)期，稅收籌劃方案是有區(qū)別的，主要是在于企業(yè)對稅收政策的把控。在營改增后，國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）中，銷售自產(chǎn)的活動(dòng)板房和機(jī)械設(shè)備，并提供安裝服務(wù)是不作為混合銷售處理的，但在原來營業(yè)稅或是增值稅中，相同的銷售業(yè)務(wù)是作為混合銷售處理的，所以要掌握最新的稅收政策，才能準(zhǔn)確的計(jì)算和繳納稅款。
金稅三期，構(gòu)建覆蓋所有稅種、覆蓋稅收工作的主要工作環(huán)節(jié)、覆蓋各級(jí)國地稅機(jī)關(guān)，并與工商、稅務(wù)、社保、銀行等有關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)的全國稅收管理信息化系統(tǒng)。這就要求納稅的規(guī)范性，對企業(yè)的影響力是巨大的，不要有僥幸心理。有可能十年前隱藏的問題，在今天都暴露出來。在關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))之后，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)、稅收繳納都應(yīng)遵從新的法規(guī)，一定要掌握新的稅務(wù)政策，并運(yùn)用出來。
馬昌堯強(qiáng)調(diào)，納稅人在開展經(jīng)營過程中，不同的納稅主體，納稅方式是不同，納稅風(fēng)險(xiǎn)也不一樣。不同的財(cái)稅主體，都有不同的納稅方式，不管是銀行和稅務(wù)的操作都會(huì)有很大的不同。比如，個(gè)體工商戶，核定支出、不用購買社保、財(cái)務(wù)要求不高，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，但其承擔(dān)的責(zé)任更多一些，個(gè)體工商戶承擔(dān)的是無限責(zé)任，法人企業(yè)承擔(dān)的是有限責(zé)任。國家的稅負(fù)是經(jīng)過測算的，不可能少交很多稅，雖然小微企業(yè)有很多稅收優(yōu)惠，但如果沒有正常納稅，稅務(wù)部門也會(huì)核查并且會(huì)補(bǔ)交稅款。小微企業(yè)在融資的時(shí)候就會(huì)存在很多的困難，因?yàn)樾∥⑵髽I(yè)在平時(shí)的經(jīng)營過程中，現(xiàn)金交易很多，銀行貸款會(huì)要求看銀行的流水單據(jù)，這樣貸款會(huì)很困難，其實(shí)這也是一種風(fēng)險(xiǎn)。所以在選定企業(yè)的時(shí)候要考慮清楚，有些財(cái)稅主體要繳納企業(yè)所得稅，有些則要繳納個(gè)人所得稅。但沒有絕對的選擇，企業(yè)法人也有各種稅收優(yōu)惠，也可能會(huì)上市，并且在不同的城市、不同行業(yè)的企業(yè)，包括每一個(gè)稅種都有稅收風(fēng)險(xiǎn)的。
馬昌堯展示了金稅三期的納稅管理平臺(tái)，企業(yè)每一項(xiàng)數(shù)據(jù)都連接了工商、國土等部門，未來還會(huì)完善。如果申報(bào)數(shù)據(jù)異常的話，有可能企業(yè)是虛開或是在票販子那里開出來的。例如，企業(yè)想控制一下稅負(fù)，有可能走歪路購買發(fā)票，但如果對方企業(yè)沒有正常申報(bào)發(fā)票，金稅三期系統(tǒng)平臺(tái)就會(huì)很容易的核對出來，而且現(xiàn)在認(rèn)證的抵扣發(fā)票時(shí)間由180天改為360天，在認(rèn)證系統(tǒng)發(fā)票抵扣期限內(nèi)，開票方?jīng)]有正常申報(bào)，就發(fā)生了異常，屬于失控發(fā)票，企業(yè)就會(huì)產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，企業(yè)需要盡快處理，否則容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
每個(gè)企業(yè)所在的行業(yè)不同，繳納的稅種也不同，但每種稅都有各自的納稅風(fēng)險(xiǎn)，需要在每一個(gè)環(huán)節(jié)規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。增值稅繳納時(shí)，應(yīng)關(guān)注納稅人身份的選擇、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣、銷售稅額的計(jì)算等方面；企業(yè)所得稅繳納則要關(guān)注收入確認(rèn)、成本扣除、資產(chǎn)處理等環(huán)節(jié)；個(gè)人所得稅繳納要關(guān)注薪酬確認(rèn)、福利發(fā)放、獎(jiǎng)勵(lì)支付等環(huán)節(jié)；其他各稅種都要從稅收繳納、納稅確認(rèn)、稅收優(yōu)惠等方面關(guān)注稅收風(fēng)險(xiǎn)。馬昌堯特別提到，企業(yè)投資環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并詳細(xì)講解了在投資、持有以及轉(zhuǎn)讓過程中的風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)財(cái)務(wù)人員在完成申報(bào)后，就以為萬事大吉了，沒有認(rèn)真考慮過，申報(bào)的報(bào)表會(huì)有什么納稅風(fēng)險(xiǎn)。馬昌堯強(qiáng)調(diào)，財(cái)務(wù)報(bào)表中的每一個(gè)數(shù)字都會(huì)有相應(yīng)的納稅行為，都會(huì)存在納稅風(fēng)險(xiǎn)，例如，資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”期末原值減少、資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”期末余額很大、資產(chǎn)負(fù)債表“實(shí)收資本”期末余額增加、資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額長期很大、資產(chǎn)負(fù)債表“在建工程”余額長期存在、資產(chǎn)負(fù)債表“盈余公積”期末余額減少、資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)收款”余額非常大、利潤表“其他業(yè)務(wù)收入”當(dāng)期有發(fā)生額、利潤表“營業(yè)外支出”當(dāng)期有發(fā)生額等等，這些方面都會(huì)有納稅風(fēng)險(xiǎn)。
馬昌堯在分享過程中，一邊講解，一邊按步驟分解計(jì)算。這種分享模式讓參與者能夠集中精力跟著嘉賓思路去思考，就像參與者寸心草所說：“我覺得馬老師給我們提供的思路很好，都是平時(shí)我們思考時(shí)缺乏的內(nèi)容，他的總結(jié)歸納能力很強(qiáng)。“