企業(yè)在稅前扣除手續(xù)費(fèi)及傭金，主要依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號）。不少企業(yè)往往不能準(zhǔn)確理解該通知，在實(shí)務(wù)操作過程中容易產(chǎn)生四個誤區(qū)。
誤區(qū)一：企業(yè)發(fā)生的傭金及手續(xù)費(fèi)支出都必須進(jìn)行納稅調(diào)整
企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，在銷售（營業(yè)）費(fèi)用中據(jù)實(shí)列支；購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)過程中發(fā)生的傭金及手續(xù)費(fèi)作為資本性支出通過折舊、攤銷等方式進(jìn)行分期扣除；購買存貨可準(zhǔn)確歸于特定存貨對象的，計(jì)入存貨采購成本，反之計(jì)入當(dāng)期損益；企業(yè)發(fā)行權(quán)益性證券手續(xù)費(fèi)及傭金支出借記“資本公積－股本溢價(jià)”等科目，貸記“銀行存款”等科目，發(fā)行失敗，則相應(yīng)的支出直接記入當(dāng)期損益；企業(yè)發(fā)行債權(quán)性證券而發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出作為借款費(fèi)用處理，屬于資本性質(zhì)支出的，應(yīng)予以資本化，反之則直接計(jì)入當(dāng)期損益；《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第25號－原保險(xiǎn)合同》第十七條規(guī)定，保險(xiǎn)人在取得原保險(xiǎn)合同過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。
以上是會計(jì)制度上對手續(xù)費(fèi)及傭金支出的會計(jì)處理規(guī)定，是否需要進(jìn)行納稅調(diào)整，還應(yīng)根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。財(cái)稅〔2009〕29號文對手續(xù)費(fèi)及傭金支出的扣除比例進(jìn)行了規(guī)定，并應(yīng)同時具備至少包括五個方面的條件：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的；與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的；需要簽訂書面合同或協(xié)議；簽訂合同或協(xié)議的單位或個人應(yīng)該具有“中介服務(wù)”的經(jīng)營范圍以及中介服務(wù)資格證書；簽訂合同或協(xié)議的單位或個人，不包括交易雙方及其雇員、代理人和代表人等。因此超過比例的，以及不能同時滿足上述五個方面條件的手續(xù)費(fèi)及傭金支出不能在稅前扣除，需進(jìn)行納稅調(diào)整。
誤區(qū)二：企業(yè)發(fā)生的傭金和手續(xù)費(fèi)支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)都按企業(yè)當(dāng)年全部總收入的5%計(jì)算限額扣除
財(cái)稅〔2009〕29號文規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金額后余額的15%計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后的余額10%計(jì)算限額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第四條規(guī)定電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中，需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企年當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。除上述規(guī)定之外的其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確定的收入金額的5%計(jì)算扣除限額，強(qiáng)調(diào)扣除標(biāo)準(zhǔn)僅限于企業(yè)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人所簽訂單筆服務(wù)協(xié)議或合同確定的收入金額計(jì)算稅前扣除限額，而不是按企業(yè)當(dāng)年的全部收入總額計(jì)算。
誤區(qū)三：無論哪種形式支付傭金與手續(xù)費(fèi)都能稅前扣除
財(cái)稅〔2009〕29號文對手續(xù)費(fèi)及傭金支付方式進(jìn)行了明確規(guī)定，除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。財(cái)稅〔2009〕29號文杜絕了現(xiàn)金傭金，從某種程度上防止了企業(yè)避稅。所以企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)及傭金時一定要符合規(guī)定，否則真實(shí)發(fā)生的傭金與手續(xù)費(fèi)支出也不能在稅前進(jìn)行扣除。
誤區(qū)四：手續(xù)費(fèi)、傭金支出可與代理費(fèi)、銷售折扣和回扣等名目轉(zhuǎn)換
根據(jù)民法規(guī)定，代理人和代表人只能根據(jù)授權(quán)人授權(quán)，在授權(quán)范圍內(nèi)行使代理或者代表工作，本身不能超出授權(quán)活動，因此不屬于中介性質(zhì)，其所發(fā)生代理費(fèi)不受此文件限制。“回扣”根據(jù)《反不正當(dāng)競爭法》第八條規(guī)定屬于商業(yè)賄賂性質(zhì)支出，自然不得在稅前扣除。“銷售折扣”“返利”屬于交易雙方也即銷售方給予購買方所達(dá)成的讓價(jià)讓利行為，是一種促銷激勵手段，與手續(xù)費(fèi)及傭金不能等同，其所發(fā)生的折扣及讓利按照其他相關(guān)規(guī)定處理。“業(yè)務(wù)提成”一般是企業(yè)內(nèi)部員工或銷售人員根據(jù)達(dá)成的業(yè)務(wù)量，企業(yè)給予一定比例的勞務(wù)報(bào)酬，一般會計(jì)核算直接計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目或工資薪酬范疇。“進(jìn)場費(fèi)”是商業(yè)企業(yè)憑借其渠道優(yōu)勢而向供應(yīng)商收取的一次性的“入門費(fèi)”是一種商業(yè)活動行為，與銷售對方商品數(shù)量和金額及服務(wù)無關(guān)，支付方可憑合法有效憑證據(jù)實(shí)在稅前扣除。
本文來源：中國稅務(wù)報(bào)；作者：張功生、黃興發(fā)
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