互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管，一直是業(yè)界討論的熱點(diǎn)話題。剛剛閉幕的第三屆世界互聯(lián)網(wǎng)大會(huì)，再次引發(fā)業(yè)界對(duì)這一問(wèn)題的關(guān)注。有關(guān)專家表示，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的確給稅收監(jiān)管帶來(lái)了很大挑戰(zhàn)。不過(guò)，只要稅企愿意合作，能夠合作，這一難題完全有望破解。
11月16日～18日，第三屆世界互聯(lián)網(wǎng)大會(huì)在浙江烏鎮(zhèn)舉行。這一互聯(lián)網(wǎng)界的盛會(huì)雖然已經(jīng)落幕，但是業(yè)內(nèi)人士對(duì)互聯(lián)網(wǎng)稅收監(jiān)管問(wèn)題的關(guān)注熱度不減。今年“雙11”當(dāng)天，國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于推動(dòng)實(shí)體零售創(chuàng)新轉(zhuǎn)型的意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔2016〕78號(hào)，以下簡(jiǎn)稱78號(hào)文件），被業(yè)界解讀為國(guó)家強(qiáng)化稅收監(jiān)管的重要信號(hào)。京東集團(tuán)副總裁蔡磊更是坦言，只要稅企強(qiáng)化合作，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)實(shí)施有效的稅收監(jiān)管并非想象的那么難。
稅收監(jiān)管面臨挑戰(zhàn)
11月17日，第三屆世界互聯(lián)網(wǎng)大會(huì)“數(shù)字經(jīng)濟(jì)論壇”在中國(guó)浙江烏鎮(zhèn)舉行。在本次論壇上，中國(guó)國(guó)家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室主任徐麟表示，2015年中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模約為18.6萬(wàn)億元人民幣（約合2.7萬(wàn)億美元），位居世界第二，僅次于美國(guó)。不過(guò)，在中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)模迅速擴(kuò)大的同時(shí)，稅收監(jiān)管的問(wèn)題也備受業(yè)界關(guān)注。耐人尋味的是，在今年“雙11”當(dāng)天，國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布78號(hào)文件，明確提出要促進(jìn)線上線下公平競(jìng)爭(zhēng)，建立線上與線下一體的監(jiān)管體系，營(yíng)造線上線下企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。京東集團(tuán)副總裁蔡磊坦言，這是“一個(gè)非常重要的信號(hào)”。
數(shù)字經(jīng)濟(jì)給稅收監(jiān)管帶來(lái)的挑戰(zhàn)，業(yè)界專家一直在研究。吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)大企業(yè)稅收研究所高級(jí)研究員張巍表示，以互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)為代表的數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收監(jiān)管帶來(lái)的挑戰(zhàn)是多方面的。其中的一個(gè)挑戰(zhàn)是：當(dāng)產(chǎn)品的需求方也創(chuàng)造價(jià)值的時(shí)候，其所在地政府如何征稅？以數(shù)字公司為例，當(dāng)一個(gè)數(shù)字公司通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)向用戶提供某項(xiàng)數(shù)字產(chǎn)品，作為產(chǎn)品供應(yīng)方從中獲利并占有該項(xiàng)利潤(rùn)。但是，價(jià)值創(chuàng)造則是由數(shù)字公司和用戶共同完成的——因?yàn)樵摴竞驮缜暗挠脩魧?duì)使用該產(chǎn)品所做的信息互動(dòng)，既幫助企業(yè)改進(jìn)了產(chǎn)品，也幫助企業(yè)推銷了產(chǎn)品。用戶方對(duì)價(jià)值的創(chuàng)造體現(xiàn)在他對(duì)所購(gòu)買的產(chǎn)品的評(píng)價(jià)，這些評(píng)價(jià)信息會(huì)幫助企業(yè)改進(jìn)產(chǎn)品和創(chuàng)造產(chǎn)品，也會(huì)幫助其他客戶決定是否選擇該企業(yè)產(chǎn)品。企業(yè)從上述用戶數(shù)據(jù)中獲得了收益，但提供數(shù)據(jù)的用戶并沒(méi)有獲得任何收益，用戶所在國(guó)政府的稅收更是無(wú)從談起。
蔡磊表示，在可預(yù)測(cè)的未來(lái)，中國(guó)將成為世界上電商發(fā)展速度最快和體量*5的國(guó)家。互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)多元化，“雙11”、網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)和自媒體等動(dòng)輒上千萬(wàn)元的收入，規(guī)?？涨?，早已不應(yīng)該再“瘋狂生長(zhǎng)”。蔡磊分析，從互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的角度來(lái)看，B2B（企業(yè)到企業(yè)）從工商登記到稅款繳納與線下實(shí)體經(jīng)濟(jì)保持一致，而B(niǎo)2C（企業(yè)到個(gè)人）和C2C（個(gè)人到個(gè)人）卻游離于監(jiān)管之外，造成互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)內(nèi)部企業(yè)的稅收待遇差別化，必然會(huì)導(dǎo)致發(fā)展機(jī)遇和空間的差別化。對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的差別化稅收制度不利于整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展，更不利于構(gòu)建公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境和誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境?；诖?，蔡磊建議數(shù)字經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)和數(shù)字金融等行業(yè)應(yīng)當(dāng)與實(shí)體企業(yè)一道規(guī)范納稅。
“稅制改革應(yīng)該與稅收監(jiān)管同步推進(jìn)。”張巍說(shuō)。她告訴我們，正是充分意識(shí)到互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)快速發(fā)展帶來(lái)的稅收監(jiān)管難題，G20在稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）項(xiàng)目中專門(mén)列了一項(xiàng)行動(dòng)，呼吁各國(guó)共同應(yīng)對(duì)。因此，張巍建議中國(guó)政府應(yīng)抓住歷史賦予的難得機(jī)遇，積極參與國(guó)際稅收規(guī)則制定，確保國(guó)家稅收權(quán)益不受侵害，同時(shí)構(gòu)建與“互聯(lián)網(wǎng)+”匹配的中國(guó)稅制，以提升中國(guó)政府的征稅能力。百度稅務(wù)總監(jiān)李劍表示，下一步稅制的完善，應(yīng)該更加充分地考慮到互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的新特點(diǎn)，適當(dāng)增加有針對(duì)性的法律條款，使互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的新業(yè)務(wù)和新模式都有確定的稅收政策可以適用。
稅企合作空間巨大
面對(duì)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)快速發(fā)展帶來(lái)的稅收監(jiān)管問(wèn)題，到底路在何方？李劍和蔡磊給出的建議是：強(qiáng)化稅企合作。
稅收監(jiān)管的*6境界是促進(jìn)企業(yè)自覺(jué)納稅?；诖?，李劍建議稅企雙方能夠圍繞防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的共同目標(biāo)，有針對(duì)性地采取措施。李劍告訴我們，在百度內(nèi)部，每個(gè)員工都被強(qiáng)調(diào)要具有“百度距離破產(chǎn)還有30天”的緊迫感和危機(jī)感。正是基于這樣的危機(jī)感，百度員工對(duì)包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的各類潛在風(fēng)險(xiǎn)都非常重視。一旦遇到需要應(yīng)對(duì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部相關(guān)部門(mén)都能夠高度配合，從而確保所有苗頭性、趨勢(shì)性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在*9時(shí)間得到化解。例如，如果遇到無(wú)法判斷某一項(xiàng)產(chǎn)品是否屬于高新技術(shù)領(lǐng)域的時(shí)候，財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)通過(guò)成熟的內(nèi)部對(duì)接機(jī)制，及時(shí)聽(tīng)取技術(shù)部門(mén)的專業(yè)意見(jiàn)，從而保證稅法適用的準(zhǔn)確性。
李劍強(qiáng)調(diào)，企業(yè)遵從稅法的前提是稅法本身清晰、確定，而這正是立法部門(mén)、稅務(wù)機(jī)關(guān)需要和企業(yè)合作的重點(diǎn)之一。在他看來(lái)，實(shí)踐中稅企雙方可能會(huì)就某一項(xiàng)新技術(shù)帶來(lái)的交易性質(zhì)產(chǎn)生分歧。他建議稅企之間應(yīng)該建立一種通暢的溝通機(jī)制，對(duì)于一些有爭(zhēng)議的問(wèn)題，可以通過(guò)這種機(jī)制，就交易本身的性質(zhì)、形式和特征達(dá)成一致意見(jiàn)，這對(duì)企業(yè)準(zhǔn)確適用稅法意義重大，也有助于構(gòu)建高效的稅收監(jiān)管體系?？上驳氖牵壳氨本┦袊?guó)稅局大企業(yè)稅收管理處推出了大企業(yè)涉稅訴求升級(jí)服務(wù)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)綠色通道收集、判定、反饋企業(yè)疑難問(wèn)題和訴求，為促進(jìn)稅企雙方的良性溝通，增強(qiáng)稅收政策和稅務(wù)執(zhí)法的確定性作出了非常有意義的探索。
在蔡磊看來(lái)，稅企需要合作的事項(xiàng)非常多。他舉例說(shuō)，在北京某居民樓里，有一家網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)狀況非常好，但是并沒(méi)有在工商部門(mén)和稅務(wù)機(jī)關(guān)登記。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其監(jiān)控就無(wú)從談起。但是，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)信息互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)全部知道，甚至其供貨商、購(gòu)買方、利潤(rùn)點(diǎn)及其分布都非常清楚——這不僅有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅收監(jiān)管，而且有助于政府公平地分配稅收收入?；诖?，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)與互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)真正展開(kāi)合作，無(wú)論是對(duì)大企業(yè)的稅收監(jiān)管，還是對(duì)中小企業(yè)的稅收監(jiān)管，都會(huì)變得容易得多。“我們京東愿意與稅務(wù)機(jī)關(guān)合作，但是希望能夠公平地合作——其他互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)也要共同參與。”蔡磊說(shuō)。
稅企合作的另一個(gè)重點(diǎn)，就是電子發(fā)票。蔡磊說(shuō)，電子發(fā)票作為“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”的直接成果，從2013年在京東推廣以來(lái)取得了顯著的成效，如今中石油和中國(guó)移動(dòng)等多個(gè)行業(yè)的多家大型國(guó)企都在引入電子發(fā)票試點(diǎn)運(yùn)行。在他看來(lái)，電子發(fā)票的意義不僅體現(xiàn)在節(jié)省成本上和提升效率上，而且體現(xiàn)在有效推動(dòng)電商稅收征管上。在剛剛過(guò)去的“雙11”，京東作為*5的B2C電商平臺(tái)，商品銷售后向消費(fèi)者主動(dòng)提供電子發(fā)票，為誠(chéng)信背書(shū)?？蛻暨x擇產(chǎn)品的同時(shí)，其實(shí)也在選擇產(chǎn)品身后的一個(gè)可靠的平臺(tái)。通過(guò)這個(gè)平臺(tái)，商家的行為受到約束和監(jiān)管，也使得客戶的權(quán)益有所保障。“如何利用電商平臺(tái)強(qiáng)化稅收監(jiān)管，稅企合作的空間非常大。”蔡磊說(shuō)。