強(qiáng)調(diào)價(jià)值創(chuàng)造地征稅，中國(guó)升級(jí)反避稅“裝備”
跨國(guó)巨頭利用國(guó)際間稅收規(guī)則漏洞及差異來逃避稅，讓各國(guó)政府每年至少損失2500億美元稅收，中國(guó)亦是受害者之一。
為了修改國(guó)際稅收規(guī)則、遏制跨國(guó)企業(yè)規(guī)避全球納稅義務(wù)，包括中國(guó)在內(nèi)的61個(gè)國(guó)家在2015年底共同簽署了稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃，這是國(guó)際稅收規(guī)則體系實(shí)施百年來最為重大的一次改革，目的正是打擊跨國(guó)企業(yè)逃避稅行為。
落實(shí)BEPS行動(dòng)計(jì)劃*9步是修改國(guó)內(nèi)相關(guān)法規(guī)，而中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)近兩年正積極推動(dòng)這項(xiàng)工作。*7的一大舉動(dòng)是國(guó)家稅務(wù)總局4月份公布的《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（下稱“6號(hào)文”）。
“特別納稅調(diào)整是中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊跨國(guó)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅行為的重要手段，6號(hào)文*5的亮點(diǎn)就是反映了BEPS行動(dòng)計(jì)劃，結(jié)合此前出臺(tái)的相關(guān)文件，反避稅重磅文件基本修訂完成。中國(guó)反避稅調(diào)查廣度、深度和規(guī)范程度將有明顯提升，預(yù)計(jì)未來針對(duì)跨國(guó)企業(yè)反避稅調(diào)查力度將會(huì)大幅增加。”安永國(guó)際稅轉(zhuǎn)讓定價(jià)合伙人張宇告訴*9財(cái)經(jīng)記者。
新反避稅法規(guī)體系完成
BEPS，指在現(xiàn)有的國(guó)際稅收規(guī)則之下，跨國(guó)企業(yè)通過利用不同稅收國(guó)家的稅制差異和規(guī)則“錯(cuò)配”進(jìn)行稅收籌劃的策略，讓利潤(rùn)從高稅負(fù)國(guó)家“消失”，或者人為地將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至零稅率或低稅率的國(guó)家或地區(qū)，從而實(shí)現(xiàn)跨國(guó)企業(yè)不交或少交企業(yè)所得稅的目的。
隨著世界經(jīng)濟(jì)和全球化的不斷發(fā)展，越來越多的跨國(guó)公司開始利用這一上世紀(jì)創(chuàng)立的國(guó)際稅收規(guī)則的漏洞進(jìn)行逃避稅。近年來，跨國(guó)巨頭蘋果、谷歌、亞馬遜、微軟、星巴克等都曾遭到多國(guó)政府反避稅調(diào)查。
根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）保守測(cè)算，各國(guó)政府因跨國(guó)企業(yè)的BEPS行為每年稅收損失多達(dá)2500億美元（約1.7萬億元人民幣）。由于發(fā)展中國(guó)家的政府收入更加依賴于跨國(guó)公司的收入，因而其避稅給發(fā)展中國(guó)家?guī)淼氖杖胗绊懜蟆?/div>
2015年11月，在土耳其安塔利亞峰會(huì)上，二十國(guó)集團(tuán)（G20）首腦通過了旨在遏制跨國(guó)企業(yè)規(guī)避全球納稅義務(wù)的BEPS行動(dòng)計(jì)劃。為了讓這一行動(dòng)計(jì)劃在中國(guó)落地，國(guó)家稅務(wù)總局近些年修訂相關(guān)法規(guī)，6號(hào)文正是其中之一。
近日，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，6號(hào)文對(duì)2009年《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（下稱“2號(hào)文”）相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充修改和細(xì)化，進(jìn)一步明晰稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查調(diào)整程序、調(diào)整方法等相關(guān)工作內(nèi)容。同時(shí)，還考慮了當(dāng)前國(guó)際稅收新形勢(shì)，根據(jù)G20倡導(dǎo)的“利潤(rùn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅”總原則，充分借鑒了新的國(guó)際稅收規(guī)則和G20稅改成果。
張宇告訴*9財(cái)經(jīng)記者，相比于2009年的2號(hào)文，6號(hào)文在延續(xù)之前主要內(nèi)容基礎(chǔ)上*5變化是融入了BEPS行動(dòng)計(jì)劃新成果。比如強(qiáng)調(diào)“利潤(rùn)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅”，跨國(guó)公司慣用的使用交易凈利潤(rùn)法對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行定價(jià)的方式將會(huì)被改變，企業(yè)在分配利潤(rùn)時(shí)需要從整個(gè)價(jià)值鏈的角度來考慮;且交易凈利潤(rùn)法也被設(shè)置更多門檻，比如重大無形資產(chǎn)交易就不適用。
其實(shí)，為了將BEPS行動(dòng)計(jì)劃快速落地，國(guó)家稅務(wù)總局不僅僅出臺(tái)了6號(hào)文，早在2015年就施行《一般反避稅管理辦法》，以震懾企業(yè)不符合商業(yè)意圖的避稅籌劃，《非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》，從制度上解決了境外投資者間接轉(zhuǎn)讓我國(guó)財(cái)產(chǎn)、規(guī)避我國(guó)稅收的問題。
2016年，又相繼出臺(tái)了《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》、《關(guān)于完善預(yù)約定價(jià)安排管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》，前者旨在要求大型跨國(guó)企業(yè)披露更詳盡的年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表、國(guó)別報(bào)告和轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷企業(yè)是否采取不合理避稅手段;后者規(guī)范了預(yù)約定價(jià)安排談簽流程，以便更好地指導(dǎo)稅企雙方談簽預(yù)約定價(jià)安排。
在張宇眼里，上述法規(guī)構(gòu)成了中國(guó)新反避稅法規(guī)體系重要一環(huán)，而6號(hào)文則是“主心骨”，是反避稅法規(guī)體系“*5的、最后的一片拼圖”。至此，2016年出臺(tái)的兩個(gè)法規(guī)和6號(hào)文這三個(gè)文件基本替代了此前我國(guó)反避稅的核心文件2號(hào)文。
打擊逃避稅力度加碼
將BEPS行動(dòng)計(jì)劃融入中國(guó)反避稅法規(guī)體系，目的是加大打擊逃避稅力度。
國(guó)家主席習(xí)近平在去年9月G20杭州峰會(huì)上，會(huì)見中外記者介紹峰會(huì)成果時(shí)表示，“我們決心深化國(guó)際稅收合作，加大打擊逃避稅行為的力度，支持發(fā)展中國(guó)家稅收能力建設(shè)，通過稅收促進(jìn)全球投資和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。”
國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍在全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議部署今年工作時(shí)表示，深度參與國(guó)際稅收改革和治理，嚴(yán)厲打擊國(guó)際逃避稅行為，幫助發(fā)展中國(guó)家提高稅收征管能力，完善我國(guó)國(guó)際稅收治理體系。
張宇告訴*9財(cái)經(jīng)記者，中國(guó)加大打擊跨國(guó)企業(yè)逃避稅力度是大趨勢(shì)，其他國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)也是如此。未來跨國(guó)企業(yè)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)、國(guó)與國(guó)之間稅收博弈將會(huì)越來越多。
“中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊跨國(guó)企業(yè)逃避稅行為的廣度和深度將明顯提高，比如6號(hào)文不僅關(guān)注那些關(guān)聯(lián)交易金額大、長(zhǎng)期虧損的企業(yè)，還重點(diǎn)關(guān)注利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)不相匹配或分享收益與分?jǐn)偝杀静幌嗯浔鹊钠髽I(yè)，關(guān)注范圍更廣;而調(diào)查深度也不再只是關(guān)注單個(gè)納稅人利潤(rùn)水平，而從交易安排入手還原交易，進(jìn)行特別納稅調(diào)整。”張宇稱。
近些年中國(guó)反避稅對(duì)稅收貢獻(xiàn)快速增長(zhǎng)。國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2005年中國(guó)反避稅對(duì)稅收貢獻(xiàn)僅為4.6億元(以下“元”均指人民幣)，2015年這一數(shù)字達(dá)到580億元。
在打擊跨國(guó)企業(yè)逃避稅行為下，一些在華大型跨國(guó)企業(yè)補(bǔ)繳稅款。比如2014年蘋果電腦貿(mào)易（上海）有限公司補(bǔ)繳相關(guān)稅款4.52億元及滯納金0.65億元;微軟補(bǔ)繳稅款約8.4億元;2015年跨國(guó)IT巨頭“A集團(tuán)”補(bǔ)繳的14億元稅款，是我國(guó)公布反避稅額度*5的案件。
張宇建議，面對(duì)中國(guó)逐步完善的反避稅法律體系，跨國(guó)企業(yè)應(yīng)該提高自身的轉(zhuǎn)讓定價(jià)等管理水平，事先做好合理規(guī)劃，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司司長(zhǎng)廖體忠去年底撰文稱，為落實(shí)BEPS行動(dòng)計(jì)劃和金融賬戶信息自動(dòng)交換，下一步中國(guó)還要繼續(xù)推動(dòng)法律法規(guī)和制度的完善，比如，金融機(jī)構(gòu)與稅收管理機(jī)關(guān)之間的信息共享、個(gè)人所得稅法的完善、境外所得稅抵免制度的完善、受控外國(guó)公司制度的細(xì)化、所得錯(cuò)配國(guó)際規(guī)則的引入、資本弱化規(guī)則的修訂、企業(yè)集團(tuán)成本費(fèi)用分?jǐn)傄?guī)則的完善等。
本文來源：*9財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)

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