總局與財(cái)政部出臺(tái)財(cái)稅〔2017〕37號(hào)，其中有兩大亮點(diǎn)，*9是簡(jiǎn)并稅率，將以前的增值稅13%并為11%；第二個(gè)大亮點(diǎn)就是終于明確了農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票問題。
以前，按增值稅暫行條例規(guī)定，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的，可以按農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。
而對(duì)于這個(gè)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，在以前，由于財(cái)稅[2012]75號(hào)規(guī)定：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條所列準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的第（三）項(xiàng)所稱的“銷售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票。
這就導(dǎo)致比如農(nóng)民合作社作為免稅銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，但是由于是免稅，所以開的普通發(fā)票不存在3%繳稅，所以不符合財(cái)稅[2012]75號(hào)對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票的規(guī)定，從而導(dǎo)致下家不能抵扣。
而各省執(zhí)行口徑也不一，有些省嚴(yán)格按財(cái)稅[2012]75號(hào)執(zhí)行，下家取得的這種免稅的發(fā)票不得抵扣，而有些省則同意抵扣，還有些省采用變通方式，即企業(yè)從農(nóng)村合作社購農(nóng)產(chǎn)品后，憑合作社的發(fā)票，再自開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，然后能夠抵扣。
而*7的財(cái)稅〔2017〕37號(hào)正式明確：“《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項(xiàng)和本通知所稱銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。”同時(shí)廢止了財(cái)稅[2012]75號(hào)第三條對(duì)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的限定。
也就是說，農(nóng)村合作社銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅情況下，開具的普通發(fā)票，此時(shí)下家可憑該發(fā)票按11%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
這可謂是把困擾稅企多年的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票問題給一舉解決了，不可為不是大亮點(diǎn)！
本文作者：鄭大世
接地氣的稅官，干的了基礎(chǔ)，說的了法理．長(zhǎng)期從事稅收實(shí)務(wù)稽查工作，經(jīng)手大小案件五六百，對(duì)稽查實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)極為豐富。注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)律師，中國稅務(wù)報(bào)《大世說法》專欄作者。 
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