端午節(jié)，是我們的傳統(tǒng)佳節(jié)，國(guó)家給我們安排了小長(zhǎng)假，單位一般也會(huì)給我們發(fā)放粽子等過(guò)節(jié)禮物。過(guò)完節(jié)，會(huì)計(jì)人員就應(yīng)該進(jìn)行財(cái)稅處理了，先對(duì)照看看吧！
過(guò)完節(jié)，會(huì)計(jì)人員就應(yīng)該進(jìn)行財(cái)稅處理了，先對(duì)照看看吧！
一、會(huì)計(jì)處理
如果企業(yè)端午節(jié)給員工發(fā)放粽子，屬于非貨幣福利。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——職工薪酬》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。
案例：甲食品公司在2017年5月27日因過(guò)端午節(jié)，給300名員工發(fā)放了自產(chǎn)的禮盒裝粽子，每人1盒。該禮盒裝粽子對(duì)外售價(jià)117元/盒（含稅價(jià)，稅率17%）。員工構(gòu)成：生產(chǎn)人員200人，管理、銷(xiāo)售、后勤人員100人。
會(huì)計(jì)分錄：
1、計(jì)提職工福利費(fèi)
借：制造費(fèi)用——職工福利費(fèi)  23400
　　管理費(fèi)用——職工福利費(fèi)  11700
　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣福利  35100
2、實(shí)際發(fā)放粽子時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣福利  35100
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  30000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）  5100
二、增值稅的處理
（一）自制的處理
1、視同銷(xiāo)售
根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)應(yīng)視同銷(xiāo)售。
2、視同銷(xiāo)售價(jià)格的確定
按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部令第65號(hào)）如下規(guī)定確定銷(xiāo)售額：第十六條納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
上述這段話的意思：如果企業(yè)生產(chǎn)的粽子本來(lái)就在對(duì)外銷(xiāo)售，那么視同銷(xiāo)售的價(jià)格就是近期同類粽子的平均銷(xiāo)售價(jià)格（不是最低，也不是最高?。蝗绻髽I(yè)生產(chǎn)的粽子沒(méi)有對(duì)外銷(xiāo)售，僅僅就是發(fā)給員工，那么就可以按照市面上同類粽子的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。當(dāng)然，粽子是大眾化商品，不可能沒(méi)有其他納稅人銷(xiāo)售，因此組稅計(jì)價(jià)在此是不會(huì)用到的。
端午節(jié)２
3、自制粽子的增值稅稅率問(wèn)題
稅率會(huì)是一個(gè)問(wèn)題嗎？
還真是一個(gè)問(wèn)題，我擔(dān)心有些財(cái)務(wù)人員分不清粽子的稅率！
粽子的稅率都是17%？——錯(cuò)！不一定！??！
營(yíng)改增后，餐飲行業(yè)外賣(mài)食品的稅率是6%，所以餐飲企業(yè)將自制的粽子發(fā)給員工，是不是稅率就應(yīng)該是6%呢？
但是，如果餐飲企業(yè)不給員工發(fā)粽子，而是在過(guò)節(jié)期間宴請(qǐng)員工“吃”粽子呢？按照營(yíng)改增財(cái)稅（2016）36號(hào)文：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)，不需要繳納增值稅的。至于員工吃不完“打包”帶了一點(diǎn)回家，也是節(jié)約糧食的“美德”哦！
對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)自制的粽子，都是17%嗎？如果回答是的，估計(jì)是沒(méi)有生活經(jīng)驗(yàn)的人且對(duì)稅法也沒(méi)有深刻理解的人。
粽子有兩種形態(tài)：生的和熟的。如果不信，建議到菜市場(chǎng)去走走看！
熟的，毫無(wú)疑問(wèn)，稅率應(yīng)該是17%。
但是，對(duì)于“生的”，稅率應(yīng)該是13%（2017年7月1日以后11%）。為什么這樣說(shuō)？請(qǐng)看《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）在糧食類的規(guī)定：
切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復(fù)制品，也屬于本貨物的征稅范圍。
以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，不屬于本貨物的征稅范圍。
生的粽子就是糯米外加粽葉等，然后用線包裹，屬于簡(jiǎn)單組合加工在一起，一般也不會(huì)速凍或抽真空包裝，因此還是屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。即便是鮮肉粽子或臘肉粽子，鮮肉和臘肉都是屬于低稅率的。當(dāng)然，如果粽子經(jīng)過(guò)加工變成熟的了或者速凍的，那就是17%。市面上銷(xiāo)售的粽子，出于保存的要求，基本上都是熟的或速凍的，且多數(shù)是抽真空包裝。因此，不能因市面銷(xiāo)售的稅率是17%，就盲目斷定所有的粽子稅率都是17%，需要從工藝和產(chǎn)品特性去判斷。
小規(guī)模納稅人當(dāng)然是3%的征收率。
（二）外購(gòu)的處理
如果企業(yè)發(fā)的粽子是外購(gòu)的，按規(guī)定其進(jìn)項(xiàng)稅額自然不能抵扣。如果外購(gòu)時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票，可以先認(rèn)證后做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。如果是商貿(mào)企業(yè)，本身也在采購(gòu)粽子對(duì)外銷(xiāo)售，從庫(kù)存商品拿出一部分作為福利發(fā)給了職工，當(dāng)然需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，而不是視同銷(xiāo)售。
三、企業(yè)所得稅的處理
根據(jù)國(guó)稅函[2008]828號(hào)規(guī)定，企業(yè)給員工發(fā)粽子在企業(yè)所得稅方面需要做視同銷(xiāo)售處理，計(jì)稅價(jià)格應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年80號(hào)）。所謂公允價(jià)值，自制的還是國(guó)稅函[2008]828號(hào)規(guī)定的原則，就是同期對(duì)外銷(xiāo)售的價(jià)格；外購(gòu)的，由于粽子購(gòu)進(jìn)就發(fā)了，價(jià)格不會(huì)發(fā)生劇烈波動(dòng)，實(shí)際上就是購(gòu)進(jìn)時(shí)的價(jià)格。
對(duì)于外購(gòu)的視同銷(xiāo)售，很多人在企業(yè)所得稅匯算時(shí)容易忘記調(diào)整納稅申報(bào)表，因?yàn)橥赓?gòu)的在增值稅方面不做視同銷(xiāo)售。忘記做視同銷(xiāo)售調(diào)整，不會(huì)減少企業(yè)所得稅的繳納，稅務(wù)局一般不會(huì)追究，但是企業(yè)方面損失了廣宣費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除基數(shù)，可能會(huì)多交企業(yè)所得稅。
企業(yè)發(fā)粽子，屬于福利支出，因此需要與其他職工福利費(fèi)一起，受14%比例的限制，如果超標(biāo)，也是要做納稅調(diào)整的。
四、個(gè)人所得稅的處理
粽子與月餅一樣屬于實(shí)物收入，月餅要交“月餅稅”，粽子當(dāng)然要交“粽子稅”。因此，企業(yè)在給員工發(fā)粽子后，應(yīng)將粽子的金額加在當(dāng)月的工資薪金所得上一起按照“工資薪金所得”申報(bào)個(gè)人所得稅。財(cái)務(wù)人員節(jié)后申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)千萬(wàn)不要遺漏該筆個(gè)人收入。