形式與實(shí)質(zhì)哪個(gè)更重要，會(huì)計(jì)要求“實(shí)質(zhì)重于形式”。但從會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐看，沒(méi)有形式的合規(guī)，遑論實(shí)質(zhì)的正義，實(shí)際工作即便實(shí)質(zhì)有瑕，只要形式無(wú)恙，大可大事化小，小事化無(wú)。書(shū)不可盡信，形式未必輕于實(shí)質(zhì)。
從會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)管角度看，稅務(wù)好像更關(guān)注形式，如以票控稅、進(jìn)項(xiàng)抵扣等。稅務(wù)果只看重形式嗎？當(dāng)然不是。下面就給大家說(shuō)一說(shuō)稅務(wù)是如何理解形式與實(shí)質(zhì)的。
稅務(wù)機(jī)構(gòu)是權(quán)力機(jī)關(guān)，對(duì)稅收有監(jiān)督權(quán)、解釋權(quán)、裁量權(quán)。如果把稅務(wù)部門(mén)人格化，我們不難發(fā)現(xiàn)稅務(wù)理解實(shí)質(zhì)與形式的規(guī)律，稅務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)與形式的理解遵循三條線。
1成本費(fèi)用形式有瑕疵時(shí)，稅務(wù)主張形式重于實(shí)質(zhì)。什么是對(duì)企業(yè)有利的事項(xiàng)呢？比如說(shuō)企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用沒(méi)有發(fā)票或發(fā)票不合規(guī)，遵照實(shí)質(zhì)重于形式，稅務(wù)就應(yīng)該允許企業(yè)稅前扣除。但此時(shí)稅務(wù)認(rèn)定形式重于實(shí)質(zhì)，沒(méi)有發(fā)票就不能稅前扣除。
2成本費(fèi)用上實(shí)質(zhì)有瑕疵時(shí)，稅務(wù)主張實(shí)質(zhì)重于形式。如一些企業(yè)找發(fā)票平賬、套現(xiàn)、虛構(gòu)費(fèi)用做低所得稅等。這時(shí)稅務(wù)認(rèn)定有發(fā)票也不得在稅前扣除。
3對(duì)收入征稅的時(shí)候，具備形式的，稅務(wù)主張形式重于實(shí)質(zhì)；不具備形式的，稅務(wù)主張實(shí)質(zhì)重于形式。比如企業(yè)開(kāi)票了，但收入尚未確定，企業(yè)要先交稅，此時(shí)形式重于實(shí)質(zhì)。企業(yè)確認(rèn)了收入，但沒(méi)有給對(duì)方開(kāi)發(fā)票，企業(yè)同樣要交稅，此時(shí)實(shí)質(zhì)重于形式。
稅務(wù)部門(mén)真的非常聰明，把規(guī)則運(yùn)用得靈活自如。會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)與形式，在稅務(wù)眼里都能成為對(duì)征稅有利的說(shuō)辭。稅務(wù)強(qiáng)調(diào)形式重于實(shí)質(zhì)時(shí)，大家容易理解，不多闡述了，下面重點(diǎn)分析稅務(wù)部門(mén)是如何理解實(shí)質(zhì)重于形式的。
1收入確認(rèn)
會(huì)計(jì)確認(rèn)收入需同時(shí)滿足四點(diǎn)：商品或服務(wù)已交付、風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)移、貨款能回收、收入成本可計(jì)量。會(huì)計(jì)的依據(jù)很嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)企業(yè)有利。稅務(wù)確認(rèn)收入有五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：收錢(qián)、開(kāi)票、發(fā)貨、進(jìn)度、合同，取其中一點(diǎn)即可。稅務(wù)看哪個(gè)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的金額大、確認(rèn)的時(shí)間早，就可以認(rèn)定它做計(jì)稅依據(jù)。
2視同銷售
發(fā)明“視同銷售”這個(gè)概念的人是個(gè)天才，也是個(gè)魔鬼。“視同銷售”一方面堵住了企業(yè)變相逃稅的口子，另一方面也放任了稅務(wù)的裁量權(quán)。視同銷售指會(huì)計(jì)核算上不確認(rèn)收入，但稅務(wù)要將之按收入征稅。
稅務(wù)認(rèn)為視同銷售是兩個(gè)經(jīng)濟(jì)動(dòng)作合二為一，掩蓋了銷售動(dòng)作。即便會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入，但稅務(wù)要還原出銷售動(dòng)作。如公司將自產(chǎn)的豆?jié){機(jī)發(fā)給員工做福利，就可分解成兩步：第一步，公司把豆?jié){機(jī)銷售給員工，第二步，公司把應(yīng)收的貨款發(fā)放給員工做福利。其他視同銷售行為也同此理。
視同銷售
3貨款長(zhǎng)期掛賬
企業(yè)收了客戶的錢(qián)，客戶不要發(fā)票，企業(yè)就把銷售款長(zhǎng)期掛在預(yù)收賬款科目，不確認(rèn)收入，這樣做行不行呢。稅務(wù)認(rèn)為長(zhǎng)期掛賬的預(yù)收賬款沒(méi)有正當(dāng)理由的，要視同收入，需要補(bǔ)稅。銷售不開(kāi)發(fā)票，不等于可以不確認(rèn)收入，收入不做賬稅務(wù)同樣會(huì)征增值稅。
4股東借款
有的股東從公司借錢(qián)，長(zhǎng)期不還，也不打算還了。其借款實(shí)際是分紅或股東薪酬，但會(huì)計(jì)賬上不記作分紅和薪酬，這樣處理就不用交個(gè)稅了嗎？稅務(wù)的規(guī)定是，股東從公司借款長(zhǎng)期不還，跨年了的，稅局要視同分紅征收個(gè)稅。
5關(guān)聯(lián)交易
對(duì)于關(guān)聯(lián)交易，作價(jià)顯著偏低的，稅務(wù)局不會(huì)認(rèn)可會(huì)計(jì)賬上的處理，而是要根據(jù)市場(chǎng)上的公允價(jià)格重新核定交易價(jià)格，依據(jù)核定的價(jià)格征稅。
關(guān)聯(lián)交易
結(jié)論
實(shí)質(zhì)與形式，一體兩面，在涉稅問(wèn)題上都很關(guān)鍵。在這里給會(huì)計(jì)人員提個(gè)醒，幫企業(yè)做稅收籌劃的時(shí)候，不要肆意抖機(jī)靈，以為能打擦邊球，自說(shuō)自圓，這可能會(huì)適得其反。會(huì)計(jì)人自以為得意的籌劃手段，如果有悖實(shí)質(zhì)重于形式原則，稅務(wù)能輕易予以否決。會(huì)計(jì)人員居于從屬地位，我們應(yīng)該謹(jǐn)記稅務(wù)有解釋權(quán)與裁量權(quán)。
切記，針對(duì)納稅事項(xiàng)，稅務(wù)部門(mén)既重形式，又重實(shí)質(zhì)！
作者：指尖上的會(huì)計(jì)
微博名人，會(huì)計(jì)大V
本文來(lái)源：中國(guó)會(huì)計(jì)視野 《會(huì)說(shuō)》