中國對(duì)海外逃稅情況并沒有專門的部門和機(jī)構(gòu)來進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，對(duì)海外逃稅的信息掌握情況相對(duì)滯后，但事實(shí)上中國公民和企業(yè)海外逃稅的情況還是比較嚴(yán)重的。
　　美國財(cái)政部表示，中、美兩國已于6月26日就《美國海外賬戶稅收合規(guī)法案》(FATCA)的實(shí)施達(dá)成一項(xiàng)初步協(xié)議。中國將把有關(guān)美國公民所有在華賬戶信息提交給美國國稅局，而美國則會(huì)將中國公民在美國賬戶信息提供給中國政府。關(guān)于此項(xiàng)協(xié)議的具體細(xì)節(jié)，雙方將在正式簽署協(xié)議之前進(jìn)一步磋商。
　　那么，這份協(xié)議的簽署對(duì)我國遏制海外逃稅現(xiàn)象有多大的幫助?是否如業(yè)內(nèi)人士所言將對(duì)金融機(jī)構(gòu)造成諸多不利影響?再者，對(duì)于我國打擊反腐方面又能發(fā)揮多大效應(yīng)?帶著上述熱點(diǎn)問題，本報(bào)記者采訪了相關(guān)專家和業(yè)內(nèi)人士。
　　背景
　　7月1日FATCA正式生效
　　金融危機(jī)爆發(fā)以來，美國經(jīng)濟(jì)陷入長(zhǎng)期衰退之中，復(fù)蘇乏力，在這種背景下，資本大量外逃，對(duì)美國實(shí)體經(jīng)濟(jì)和虛擬經(jīng)濟(jì)造成嚴(yán)重沖擊，從調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、維護(hù)美國經(jīng)濟(jì)和政治利益、反恐反洗錢、反避稅和逃稅等因素考慮，2010年3月美國總統(tǒng)奧巴馬簽署了FATCA。2011年12月下旬，美國國稅局(IRS)公布了FATCA的部分細(xì)則。該法案要求居住在美國境外、在海外擁有20萬美元以上資產(chǎn)的美國公民和持有美國綠卡的外國人向美國政府申報(bào)納稅，拒不申報(bào)者被視為有意逃稅。
　　同時(shí)，該法案要求所有欲在美國經(jīng)營的外國銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向IRS提供美國公民賬戶信息，否則將被視為不與美國政府合作而遭到相應(yīng)懲罰。
　　今年7月1日，頗受爭(zhēng)議的《美國海外賬戶納稅法案》(FATCA)在美國國會(huì)通過四年后，正式生效，這部史無前例的復(fù)雜法案將進(jìn)入真正的執(zhí)行階段。這意味著無論是美國公民、永久居民或者美國企業(yè)，還是與美國無關(guān)聯(lián)的外國金融機(jī)構(gòu)，都將受到該法案的約束。
　　這是美國國家利益與資本利益博弈的一個(gè)結(jié)果，美國國家利益層面試圖通過法律手段控制美國資本。該法案的生效,將令那些有海外金融關(guān)系的美國納稅人的生活變得更加復(fù)雜和高成本,從退休儲(chǔ)蓄到投資,甚至到離婚協(xié)議等諸多事情均將受到影響。
　　6月初，美國財(cái)政部曾表示，美國已與全球80多個(gè)司法管轄區(qū)達(dá)成了該法律的相關(guān)協(xié)議，已經(jīng)有大約77000家美國及國外的金融機(jī)構(gòu)在美國的稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行登記，表示將遵守FATCA的規(guī)定，向美國政府披露有關(guān)美國公民和企業(yè)的賬戶信息等。而其他拒絕合規(guī)的外國金融機(jī)構(gòu)，將接受其在美國境內(nèi)投資收益的大約30%帶有懲罰性的預(yù)提稅。
　　影響一
　　對(duì)中國遏制海外避稅作用有限
　　今年3月，國家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)張志勇表示，中國必須加強(qiáng)稅收方面的國際合作，加入國際逃稅信息的互換工作，打擊跨境逃稅。但美國制定該法案的最終目的是防止美國人利用海外賬戶偷逃稅款，中國在與美國簽署協(xié)議后，對(duì)于遏制中國公民的海外避稅能否起作用?
　　“國際稅收協(xié)定是處理國與國之間稅收利益分配的重要國際法，但在實(shí)際執(zhí)行中，國與國之間反跨國避稅和逃稅的能力存在明顯差異，信息交換和稅務(wù)合作也存在不少人為障礙，所以無論美國還是中國，跨國避稅和逃稅的規(guī)模都呈現(xiàn)日益擴(kuò)大的趨勢(shì)。美國政府加大對(duì)海外賬戶的信息搜集和稅收監(jiān)管力度，雖然是主動(dòng)進(jìn)攻行為，但也會(huì)督促中國政府相應(yīng)提高對(duì)中國人在美國及其他國家金融機(jī)構(gòu)設(shè)立海外賬戶的信息披露和稅收監(jiān)管級(jí)別。”知名稅法專家、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng)張廣通就此談道。
　　中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任、民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院教授、中國財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)施正文在接受《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者采訪時(shí)表示，中美簽署的《外國賬戶稅務(wù)合規(guī)法案》協(xié)議，目前只是一個(gè)初步的協(xié)議，還有很多具體內(nèi)容、細(xì)則需要進(jìn)一步協(xié)商。例如，提供什么樣的信息、是否包括房產(chǎn)、提供賬戶的余額還是利息、以什么樣的方式提供、雙方協(xié)商的方式、將來如果不提供、不配合該采取什么樣的措施防范?這都是需要進(jìn)一步斟酌的問題，尤其對(duì)于中國方面來講。
　　中國對(duì)海外逃稅情況并沒有專門的部門和機(jī)構(gòu)來進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，對(duì)海外逃稅的信息掌握情況相對(duì)滯后，但事實(shí)上中國公民和企業(yè)海外逃稅的情況還是比較嚴(yán)重的。濟(jì)南市地稅局干部潘洪新在實(shí)際工作中有所感受，他告訴《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者，雖然我國海外逃稅情況沒有一個(gè)權(quán)威數(shù)字，但就近年來接觸的一些避稅案件來看，這一問題越來越突出。比如，在避稅地建立公司，控股境內(nèi)公司，境內(nèi)公司向境外公司分紅，只預(yù)提企業(yè)所得稅，但這筆分紅，最終會(huì)落到自然人股東手里，應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅卻無法監(jiān)管。如果有了這樣的協(xié)議，使每筆資金背后可能存在的涉稅問題暴露在陽光下，這樣，一些人就不會(huì)挖空心思去逃稅了。
　　不過，施正文指出，由于中國公民和企業(yè)的避稅地并不主要在美國，而是布在世界的其他國家和地區(qū)，所以中美這項(xiàng)協(xié)議的簽署，對(duì)遏制中國公民和企業(yè)海外避稅會(huì)起到一定的作用，但是作用有限。相比較而言，這項(xiàng)法案的主導(dǎo)者是美國，從立法宗旨上講，更多地是為了保護(hù)美國自身的利益，因此，美國受益*5。
　　基于同樣的認(rèn)識(shí)，北京明稅律師事務(wù)所高級(jí)合伙人武禮斌在接受《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者采訪時(shí)表示，美國通常被視為高稅率國家，我國企業(yè)或個(gè)人很少有人為了逃稅而選擇將經(jīng)營或收入轉(zhuǎn)移到美國，所以這份協(xié)議對(duì)遏制我國海外逃稅的作用是有限的。
　　影響二
　　我國金融機(jī)構(gòu)將面臨較大風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)
　　FATCA要求非美金融機(jī)構(gòu)與美國政府簽訂協(xié)議并履行一系列義務(wù)，包括每年對(duì)美國賬戶履行核查和盡職調(diào)查程序，申報(bào)美國賬戶持有人的姓名、住址、稅務(wù)登記號(hào)、賬號(hào)、賬戶余額、賬戶的總收款和總支付等信息。否則，對(duì)未簽協(xié)議的非美金融機(jī)構(gòu)，美國稅務(wù)局將對(duì)其每筆源自美國的“可預(yù)提付款”征收30%的懲罰性預(yù)提所得稅，并對(duì)其從“參與外國金融機(jī)構(gòu)”(PFFI)獲得的非源自美國的付款(轉(zhuǎn)付付款)征收轉(zhuǎn)付預(yù)提所得稅。
　　FATCA涉及的可預(yù)提付款包括任何來源于美國的貸款本金和利息、衍生品項(xiàng)下的支付、美國股票和債券產(chǎn)生的利息收入及股息紅利、買賣美國股票或債券產(chǎn)生的總收益等等。據(jù)此，如一個(gè)金融機(jī)構(gòu)被認(rèn)定為“非參與金融機(jī)構(gòu)”(NPPFI)，其與美國進(jìn)行的任何金融交易所得收入都可能被征收30%的懲罰性預(yù)提稅，除非該NPPFI適用FATCA項(xiàng)下的豁免規(guī)則。
　　施正文認(rèn)為，這項(xiàng)法案的生效實(shí)施，以及中美協(xié)議的簽署，壓力*5的就是金融機(jī)構(gòu)。金融機(jī)構(gòu)不但承擔(dān)了更多義務(wù)，例如要承擔(dān)涉稅的代扣代繳義務(wù)，還增加了高昂的經(jīng)營成本、管理成本。同時(shí)，履行該協(xié)議不但使中國的金融機(jī)構(gòu)面臨被美國處罰的風(fēng)險(xiǎn)，還可能遭受客戶基于銀行保密義務(wù)的訴訟。
　　我國的《商業(yè)銀行法》第二十九條規(guī)定：商業(yè)銀行辦理個(gè)人儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循存款自愿、取款自由、存款有息、為存款人保密的原則。
　　另外，金融行業(yè)的其他相關(guān)條例還規(guī)定，除法律法規(guī)及人民銀行另有規(guī)定外，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)不得向境外提供境內(nèi)個(gè)人金融信息;金融機(jī)構(gòu)及其工作人員對(duì)依法履行反洗錢義務(wù)獲得的客戶身份資料和交易信息應(yīng)當(dāng)予以保密。非法律規(guī)定，不得向任何單位和個(gè)人提供。
　　在《中美所得稅稅收協(xié)定》中也有規(guī)定，發(fā)生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的股息和利息，可以在該締約國的另一方征稅，中國政府全資所有的金融機(jī)構(gòu)的利息收入免征利息預(yù)提稅。
　　以上法律法規(guī)及條例中的規(guī)定，均與FATCA中的規(guī)定相沖突，勢(shì)必也會(huì)給金融機(jī)構(gòu)帶來不可估量和難以防范的法律風(fēng)險(xiǎn)。
　　對(duì)此，張廣通表示，金融機(jī)構(gòu)是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的樞紐，信息保密是其最重要的經(jīng)營原則，但按照稅法的有關(guān)規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)又有義務(wù)按照法定程序向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供居民和非居民的銀行賬戶信息，以協(xié)助其核查居民和非居民境內(nèi)境外的資金存量和流量信息，以進(jìn)行依法合規(guī)的納稅申報(bào)和稅款扣繳，打擊跨國洗錢和偷逃稅行為，金融機(jī)構(gòu)不得以保護(hù)納稅人隱私為由加以拒絕，這是國際慣例。
　　張廣通還指出，美國政府出臺(tái)FATCA，其實(shí)質(zhì)是阻止美國資本向海外無序流動(dòng)，引導(dǎo)海外投資的稅收利益回流。提高扣繳稅比例是對(duì)不配合美國政府進(jìn)行海外賬戶核查和信息披露的一種反制措施。應(yīng)該說美國的做法具有國際普遍意義，即任何國家要保護(hù)自己的稅收利益，需要與其他國家進(jìn)行合作，金融合作是一個(gè)重要橋梁。只不過美國在干涉國際事務(wù)方面處于先發(fā)制人的主動(dòng)地位，而其他國家則處于相對(duì)保守的應(yīng)對(duì)地位。無論是跨國企業(yè)還是金融機(jī)構(gòu)，都應(yīng)適應(yīng)這一國際潮流，主動(dòng)調(diào)整自己的經(jīng)營方式，在保護(hù)納稅人金融信息安全與依法向本國政府及外國政府披露稅收信息之間找到恰當(dāng)平衡點(diǎn)。
　　武禮斌表示，為遵從該法案，境內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)應(yīng)積極推動(dòng)中國政府通過政府間協(xié)議的方式，盡可能簡(jiǎn)化境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)的合規(guī)過程。
　　影響三
　　對(duì)我國打擊腐敗或起到間接作用
　　根據(jù)協(xié)議，中國將向美國政府提供美國公民金融賬戶信息，而美國則會(huì)將中國公民美國賬戶信息提供給中國政府。對(duì)此，有分析人士指出，中美一旦讓此協(xié)議生效并施行，將會(huì)對(duì)在美國存儲(chǔ)資金的中國貪官、奸商構(gòu)成威脅——除非其已經(jīng)具備美國國籍，或者已經(jīng)將錢財(cái)散布到另外的人名下或另外的國家。
　　改革開放以來，中國的反腐形勢(shì)非常嚴(yán)峻，大量貪官在海外設(shè)立秘密賬戶，將巨額財(cái)富轉(zhuǎn)移到美國等發(fā)達(dá)國家，對(duì)我國的國家形象和經(jīng)濟(jì)政治利益造成嚴(yán)重?fù)p害，但礙于美國政府的不真誠合作，我們對(duì)貪官的打擊變得軟弱無力，讓國民大失所望。
　　“有了這個(gè)海外賬戶稅務(wù)合規(guī)法案，我們就可以積極探討與美國合作的問題，美國采取什么行動(dòng)，需要我們配合，我們采取相應(yīng)的行動(dòng)，美國政府也有義務(wù)加以配合，這就為打擊日益猖獗的貪腐犯罪提供了法律依據(jù)和廣闊談判空間。當(dāng)然，實(shí)現(xiàn)這個(gè)樂觀預(yù)期，要走的路還是比較長(zhǎng)的，因?yàn)槊绹谔幚韲H事務(wù)時(shí)經(jīng)常采取言行不一、雙重標(biāo)準(zhǔn)或多重標(biāo)準(zhǔn)，這樣中國政府打擊貪腐要得到美國政府的積極真誠合作也不是一件容易的事。”張廣通分析稱。
　　對(duì)此，潘洪新也表達(dá)了相同的看法，打擊貪官絕對(duì)不能指望一夜之間就能完成，這是一項(xiàng)長(zhǎng)期艱苦的工作，但工作艱難絕對(duì)不意味著無所作為，簽署協(xié)議，是一項(xiàng)有意義的工作，也許由于某種原因，一段時(shí)間內(nèi)不會(huì)取得立桿見影的效果，但最起碼，這一行動(dòng)會(huì)起到宣示作用，表明政府的態(tài)度和決心，會(huì)對(duì)貪污腐敗洗錢行為起到震懾作用。
　　和上述兩位受訪專家意見有所不同，施正文認(rèn)為，這份協(xié)議的簽署對(duì)中國打擊腐敗只會(huì)起到一個(gè)間接的作用，雖然有一定效果，但這并不是中國簽署該協(xié)議的直接目的和因素。因?yàn)槊绹@項(xiàng)法案的宗旨是為海外賬戶征稅服務(wù)的。
　　武禮斌則提醒，中國簽署該協(xié)議的確有助于打擊貪官和反腐。但打擊貪官和反腐目的的實(shí)現(xiàn)，更重要的是需要依賴和加強(qiáng)國內(nèi)的制度改革和法治建設(shè)，而不是寄希望于協(xié)議的簽署。
　　記者手記
　　中國應(yīng)增強(qiáng)國際話語權(quán)
　　FATCA的出臺(tái)和生效是美國國家利益與資本利益博弈的一個(gè)結(jié)果。美國國家利益層面試圖通過法律手段控制美國資本，從而繼續(xù)維持其世界霸權(quán)地位。
　　在采訪中，專家們不約而同地提出了一個(gè)觀點(diǎn)，即該法案的生效及中美兩國協(xié)議的簽署，應(yīng)該能夠帶給中國一些啟示。
　　我國作為發(fā)展中的大國，經(jīng)濟(jì)國際化程度越來越高，與國際間的各項(xiàng)合作也越來越廣泛，不能總是處在被動(dòng)的地位，被別人牽著鼻子走，應(yīng)該主動(dòng)爭(zhēng)取和掌握在國際上的話語權(quán)。中國也應(yīng)該主導(dǎo)和倡導(dǎo)一些法案的實(shí)施，學(xué)會(huì)用國際法和國際慣例說話做事，加強(qiáng)與包括美國在內(nèi)的世界各國的有效合作，以此來應(yīng)對(duì)國際競(jìng)爭(zhēng)和維護(hù)國家利益，并取得與綜合國力、大國形象相匹配的國際地位。

 
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