在開征獨立的環(huán)境稅之后，如何開征碳稅，如何與國際通行做法相協(xié)調(diào)，如何形成一個環(huán)境稅稅系，將是一個較為長期的過程。
　　開征新稅種的a1時機是經(jīng)濟高速增長、居民和企業(yè)的收入、收益水平也保持較快增長，同時通脹率又處于較低水平。那么，現(xiàn)在是不是開征環(huán)境稅的好時機?業(yè)內(nèi)專家給出的理由是肯定的，環(huán)境稅正漸行漸近。
　　醞釀多年的環(huán)境稅正漸行漸近。
　　今年4月修訂完成、并將于明年起正式實施的新《環(huán)境保護法》明確：依照法律規(guī)定征收環(huán)境保護稅的，不再征收排污費。業(yè)界認為，上述規(guī)定為開征環(huán)境稅預(yù)留了空間。
　　此前，國家“十二五”規(guī)劃中也明確規(guī)定，我國將選擇防治任務(wù)繁重、技術(shù)標準成熟的稅目開征環(huán)境保護稅。這意味著明年底之前，環(huán)境稅將從“紙上規(guī)劃”正式落實為具體獨立稅種。
　　將排污費改為排污稅，從“費改稅”入手，是業(yè)內(nèi)專家眼中開征環(huán)境稅的*3路徑。未來，也可根據(jù)需要逐步將其他污染物納入其中。
　　鑒于目前中國的環(huán)境稅收負擔已經(jīng)超過經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)國家的平均水平，專家建議應(yīng)在“稅收中性”原則下，考慮開征獨立環(huán)境稅，即宏觀稅負總水平保持基本不變，主要進行稅制的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。
　　肩負多重目標
　　一般而言，開征新稅種的a1時機是經(jīng)濟高速增長、居民和企業(yè)的收入、收益水平也保持較快增長，同時通脹率又處于較低水平。那么，現(xiàn)在是不是開征環(huán)境稅的好時機?業(yè)內(nèi)專家給出的理由是肯定的。
　　開征環(huán)境稅，不僅僅是出于治理環(huán)境的考慮，也關(guān)系到促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、回應(yīng)國際社會給予的環(huán)保壓力以及國內(nèi)完善稅制的需要。
　　國務(wù)院發(fā)展研究中心資源與環(huán)境研究所原專家組組長倪紅日表示，從治理環(huán)境污染和應(yīng)對嚴峻環(huán)保形勢，到轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，以及完善環(huán)境經(jīng)濟政策手段、構(gòu)建我國環(huán)境政策體系和完善我國稅制，都體現(xiàn)了開征環(huán)境稅的必要性。“總體而言，環(huán)境稅費制度作為保護環(huán)境、實現(xiàn)經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的重要政策手段之一，是目前國際上通用的政策工具，也是我國進一步完善稅收制度的重要方面。”倪紅日對證券時報記者說。
　　在中國財稅法研究會常務(wù)理事、中央財經(jīng)大學稅務(wù)學院博士生導(dǎo)師計金標看來，要開征一個新稅種，在任何國家、任何時期都是不容易的，“目前來看，在我國推出環(huán)境稅這個新稅種應(yīng)該說時機是好的。”一是環(huán)境稅的征稅要素已經(jīng)比較明確，對排污行為的征稅是具有一定征稅面和稅基的;二是社會環(huán)境對征收環(huán)境稅較為有利，向污染宣戰(zhàn)，加強環(huán)境治理，促進經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展已成為廣泛的社會共識。
　　正如美國現(xiàn)任經(jīng)濟學會會長、耶魯大學經(jīng)濟學教授威廉·諾德豪斯所言，環(huán)境稅收其實一個“負行為”稅，如果說其他稅收都是針對“收益”收取的分配調(diào)節(jié)稅，那么，唯有環(huán)境稅則是針對“成本”收取的懲罰稅，對社會造成的成本越大，收取的稅額也就越高。
　　不過，開征這樣一個特殊的稅種，得到社會廣泛認同依然有難度。復(fù)旦大學環(huán)境經(jīng)濟研究中心副主任李志清就曾表示，對于社會經(jīng)濟而言，環(huán)境稅的理想規(guī)模其實是越小越好，如果征稅規(guī)模大且時間長，并非國家與社會之福，反而證明這一國家和社會無法有效治理環(huán)境，擔負了很高的社會環(huán)境成本。與其開征環(huán)境稅，還不如從源頭縮小征收范圍。
　　當開征環(huán)境稅已成為了既定的改革方向，就需要進行廣泛的解釋工作。計金標認為，雖然目前是開征環(huán)境稅的好時機，但同時需要強調(diào)，開征環(huán)境稅不能因為征收環(huán)境稅而加重企業(yè)或者個人的稅收負擔;環(huán)境稅要體現(xiàn)公平原則，對不同納稅人排放的污染物要公平征稅;環(huán)境稅的開征更不能直接影響我國產(chǎn)品的國際競爭力，過多地影響到就業(yè)。尤其在目前我國經(jīng)濟下行、企業(yè)資金緊張、就業(yè)壓力較大、出口受阻、企業(yè)普遍感到稅負不輕等情況下就顯得尤為重要。
　　短期“小環(huán)境稅”
　　對于環(huán)境稅的制度設(shè)計，目前業(yè)界的共識是首先從排污費改為排污稅入手，未來可將其他污染物納入。屬于廣義環(huán)境稅范疇的碳稅則仍在研究論證階段，且需要與碳交易進行協(xié)調(diào)。
　　“環(huán)境稅有廣義、狹義之分，廣義環(huán)境稅既包括狹義環(huán)境稅，也包括與環(huán)境和資源有關(guān)的一般性稅種，例如，資源稅、消費稅、車船稅以及增值稅等，因此又被稱為環(huán)境稅收制度或環(huán)境稅收體系。國際上通常使用廣義環(huán)境稅概念，而我國通常使用的是狹義環(huán)境稅概念。”倪紅日介紹說。
　　雖然國際上廣泛使用的是廣義環(huán)境稅概念，但開征獨立的環(huán)境稅是國內(nèi)目前的主流看法，且已納入了“十二五”規(guī)劃之中。
　　倪紅日表示，環(huán)境保護稅作為獨立稅種，設(shè)想包括兩個稅目：一是排污收費改為排污稅收;二是新開征碳稅。在“十二五”期間，應(yīng)首先完成排污費改為排污稅，環(huán)境保護稅比較現(xiàn)實的開征和實施是排污“費改稅”。
　　我國目前對于廢氣、廢水、固體廢物和噪音等污染排放實行的是排污收費制度，建立獨立的環(huán)境保護稅，首先就是將這些污染物排放收費改為征稅。“排污稅的征稅范圍和對象應(yīng)該包括現(xiàn)行排污收費中規(guī)定的廢氣、廢水等污染物，未來還可以根據(jù)需要將其他需要治理的污染物(如光污染、熱污染等)納入進來。”倪紅日說。
　　在征管方式上，基于排污費改稅的征管模式可以有三種選擇：一是排污費改稅后仍由環(huán)保部門征收管理;二是排污費改稅后實行“環(huán)保核定、稅務(wù)征收”模式;三是費改稅后實行“稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)查”模式。
　　對于第二種征管模式，湖北已實踐多年，“環(huán)保認定、稅務(wù)征管”這一模式與環(huán)境稅改革方向不謀而合。依據(jù)2007年9月起施行的《湖北省排污費征收使用管理暫行辦法》，由環(huán)保部門對排污者排放污染物的種類、數(shù)量和排污費數(shù)額進行核定，排污者向各級地稅機關(guān)繳納排污費。截至今年2月底，湖北省地稅系統(tǒng)累計征收的排污費已超過4億元。
　　倪紅日建議，獨立環(huán)境保護稅的征管模式，開征初期可以借鑒社保費征收方法和湖北的排污費稅式征管實踐，實行“環(huán)保代核、稅務(wù)征收”模式，用3～5年或更長時間積累經(jīng)驗后，再采用稅務(wù)部門全職能征管模式，使環(huán)境保護稅在法律和征管上均成為獨立的環(huán)境稅種，從而發(fā)揮出*5功能。
　　長期“大環(huán)境稅”
　　在開征獨立的環(huán)境稅之后，如何開征碳稅，如何與國際通行做法相協(xié)調(diào)，如何形成一個環(huán)境稅稅系，將是一個較為長期的過程。
　　計金標認為，建立一個環(huán)境稅稅系確實是個較長期的過程。不過，我國目前的稅收分類大都把稅收分為商品和勞務(wù)稅系、所得稅系、財稅行為稅系、資源稅系等，其實從廣義角度來看，資源課稅也可以放到環(huán)境稅系中，環(huán)境稅系可以包括直接對污染行為課稅的環(huán)境稅，也應(yīng)該包括體現(xiàn)資源節(jié)約和環(huán)境保護的稅種如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅，還有以后有可能征收的碳稅等。當然，還可包括在其他稅種中涉及的環(huán)境稅條款，如企業(yè)所得稅對利用三廢產(chǎn)品取得的收入免征所得稅、對投資環(huán)保設(shè)備給予稅收抵免等。
　　“所以，從這個意義上說我國目前的稅制體系中已經(jīng)初步形成了環(huán)境稅稅系，只是如果單獨開征了一個環(huán)境稅，則會使該稅系更加有別于其他稅系，而形成一個獨立稅系。”計金標說。
　　對于廣義環(huán)境稅包括的碳稅，國內(nèi)一些學者和國家發(fā)改委等主管部門更加強調(diào)碳交易的政策工具，財稅、環(huán)保部門更偏重于環(huán)境稅這種政策工具。在國際上，許多國家都在同時使用這兩種政策工具，單獨使用一種政策工具的國家較少。
　　倪紅日表示，由于各國稅收制度不同，在環(huán)境保護稅收制度上的政策工具使用也不一樣，我國可以按照OECD的口徑，對中國現(xiàn)行稅制按照綠色原則進行梳理，在開征碳稅問題上要與國際社會保持同步。
　　“根據(jù)OECD的口徑，我國現(xiàn)行與環(huán)境相關(guān)的稅收占國內(nèi)生產(chǎn)總值和稅收總收入的比重不低于OECD國家的平均水平，所以我主張一定要在‘稅收中性’原則下，考慮開征獨立環(huán)境稅，即宏觀稅負總水平保持基本不變，主要進行我國稅制的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。”倪紅日說。

 
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