解讀2013年中國稅收政策與制度的重要調(diào)整三

　　七、就業(yè)、社會保障、民政、民族和宗教

　　5月16日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國務(wù)院辦公廳發(fā)出《關(guān)于做好2013年全國普通高等學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》。通知中規(guī)定：各地區(qū)要對自主創(chuàng)業(yè)高校畢業(yè)生進(jìn)一步放寬準(zhǔn)入條件，降低注冊門檻，創(chuàng)業(yè)地應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定給予小額擔(dān)保貸款和貼息、稅費(fèi)減免等政策扶持。

　　7月4日，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于加快棚戶區(qū)改造工作的意見》。意見中提出：落實(shí)好棚戶區(qū)改造安置住房稅收優(yōu)惠政策，將優(yōu)惠范圍由城市和國有工礦棚戶區(qū)擴(kuò)大到國有林區(qū)、墾區(qū)棚戶區(qū)。9月30日，財政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院的上述文件發(fā)出《關(guān)于企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》。通知中規(guī)定：自當(dāng)年起，企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造和墾區(qū)危房改造并同時符合規(guī)定條件的棚戶區(qū)改造支出，可以在企業(yè)所得稅前扣除。12月2日，財政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院的上述文件發(fā)出《關(guān)于棚戶區(qū)改造有關(guān)稅收政策的通知》，自當(dāng)年7月4日起執(zhí)行。通知中規(guī)定：

　　(一)改造安置住房建設(shè)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。免征改造安置住房經(jīng)營管理單位、開發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅和購買安置住房的個人涉及的印花稅。

　　在商品住房等開發(fā)項(xiàng)目中配套建造安置住房的，根據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料、房屋征收(拆遷)補(bǔ)償協(xié)議或者棚戶區(qū)改造合同(協(xié)議)，按照改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例免征城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅。

　　(二)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為改造安置住房房源，且增值額不超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。

　　(三)經(jīng)營管理單位回購已經(jīng)分配的改造安置住房繼續(xù)作為改造安置房源的，免征契稅。

　　(四)個人首次購買90平方米以下改造安置住房，按照1%的稅率計征契稅;購買超過90平方米，但是符合普通住房標(biāo)準(zhǔn)的改造安置住房，按照法定稅率減半計征契稅。

　　(五)個人因房屋被征收取得貨幣補(bǔ)償，并用于購買改造安置住房;因房屋被征收調(diào)換房屋產(chǎn)權(quán)，并取得改造安置住房，按照有關(guān)規(guī)定免征、減征契稅。個人取得的拆遷補(bǔ)償款，按照有關(guān)規(guī)定免征個人所得稅。

　　7月6日，國務(wù)院發(fā)布《蘆山地震災(zāi)后恢復(fù)重建總體規(guī)劃》。規(guī)劃中提出：減輕災(zāi)區(qū)企業(yè)和農(nóng)村信用社的稅收負(fù)擔(dān)。災(zāi)區(qū)個人和抗震救災(zāi)的一線人員取得的與抗震救災(zāi)有關(guān)的收入，免征個人所得稅。采取稅收優(yōu)惠政策，支持災(zāi)區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、房屋建筑物等恢復(fù)重建。鼓勵社會各界支持抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建，對捐贈災(zāi)區(qū)的企業(yè)、單位和個人免征相關(guān)稅費(fèi)。減免相關(guān)稅收，支持災(zāi)區(qū)擴(kuò)大就業(yè)。7月15日，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于支持蘆山地震災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的意見》。意見中提出了下列稅收措施：

　　(一)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

　　1.受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)損失嚴(yán)重的企業(yè)，免征災(zāi)后恢復(fù)重建期所在年度的企業(yè)所得稅。受災(zāi)地區(qū)企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門取得的抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建款項(xiàng)和物資，稅收法律、法規(guī)規(guī)定和國務(wù)院批準(zhǔn)的減免稅金及附加收入，免征企業(yè)所得稅。受災(zāi)地區(qū)農(nóng)村信用社5年以內(nèi)免征企業(yè)所得稅。

　　2.受災(zāi)地區(qū)企業(yè)、單位和支援受災(zāi)地區(qū)重建的企業(yè)、單位，3年以內(nèi)進(jìn)口國內(nèi)不能滿足供應(yīng)并直接用于災(zāi)后恢復(fù)重建的大宗物資、設(shè)備等，給予進(jìn)口稅收優(yōu)惠。

　　(二)減輕個人稅收負(fù)擔(dān)。

　　受災(zāi)地區(qū)個人接受捐贈的款項(xiàng)、取得的各級政府發(fā)放的救災(zāi)款項(xiàng)，參與抗震救災(zāi)的一線人員按照地方各級政府及其所屬部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的與抗震救災(zāi)有關(guān)的補(bǔ)貼收入，免征個人所得稅。

　　(三)支持基礎(chǔ)設(shè)施、房屋建筑物等恢復(fù)重建。

　　1.政府為受災(zāi)居民組織建設(shè)的安居房建設(shè)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅，轉(zhuǎn)讓時免征土地增值稅。

　　2.因地震住房倒塌的農(nóng)民重建住房占用耕地的，在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的部分免征耕地占用稅。

　　3.政府組織建設(shè)的安居房，所簽訂的建筑工程勘察設(shè)計合同、建筑安裝工程承包合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和房屋租賃合同，免征印花稅。

　　4.受災(zāi)居民購買安居房，免征契稅;因地震損毀的應(yīng)繳未繳契稅的居民住房，不再征收契稅。

　　5.經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，經(jīng)有關(guān)部門鑒定的因?yàn)?zāi)損毀的房產(chǎn)、土地，免征災(zāi)后恢復(fù)重建期所在年度的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅;經(jīng)批準(zhǔn)免稅的納稅人已經(jīng)繳納的稅款，可以在以后年度的應(yīng)繳稅款中抵扣。

　　(四)鼓勵社會各界支持抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建。

　　1.單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物，通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其所屬部門捐贈給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

　　2.企業(yè)、個人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其所屬部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。

　　3.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)(物品)直接捐贈或者通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其所屬部門捐贈受災(zāi)地區(qū)和受災(zāi)居民所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。

　　4.專項(xiàng)用于抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建、能夠提供由縣級以上人民政府或者其授權(quán)單位出具的抗震救災(zāi)證明的新購特種車輛，免征車輛購置稅;符合免稅條件已經(jīng)征稅的特種車輛，可以退還已征稅款。

　　(五)促進(jìn)就業(yè)。

　　1.受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)的企業(yè)在新增加的就業(yè)崗位中，招用當(dāng)?shù)匾虻卣馂?zāi)害失去工作的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費(fèi)的，經(jīng)縣級人力資源社會保障部門認(rèn)定，按照實(shí)際招用人數(shù)和實(shí)際工作時間定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可以上下浮動20%，由四川省人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況具體確定。

　　2.受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)因地震災(zāi)害失去工作以后從事個體經(jīng)營的人員、因地震災(zāi)害損失嚴(yán)重的個體工商戶，按照每戶每年8000元的限額依次扣減其當(dāng)年應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個人所得稅。

　　7月10日，經(jīng)國務(wù)院、中央軍委批準(zhǔn)，國務(wù)院辦公廳、中央軍委辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)民政部、財政部和國家稅務(wù)總局等12個部門報送的《關(guān)于深入貫徹〈退役士兵安置條例〉扎實(shí)做好退役士兵安置工作的意見》。意見中提出：按照城鄉(xiāng)一體的原則，將2004年1月20日國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)民政部、國家稅務(wù)總局等9個部門報送的《關(guān)于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)優(yōu)惠政策的意見》中提出的就業(yè)服務(wù)、教育優(yōu)待、小額貸款、個體經(jīng)營減免費(fèi)用和稅收等各方面優(yōu)惠政策，調(diào)整適用于所有自主就業(yè)退役士兵。其中，由原來規(guī)定按照接收自謀職業(yè)退役士兵比例免征企業(yè)的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅，調(diào)整為3年以內(nèi)按照企業(yè)實(shí)際新接收安置退役士兵人數(shù)定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，*6可以上浮50%。退役士兵從事個體經(jīng)營的，3年以內(nèi)限額減免營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個人所得稅，限額標(biāo)準(zhǔn)為每戶每年8000元，*6上浮20%。各省、自治區(qū)和直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況在上述幅度以內(nèi)確定具體定額、限額標(biāo)準(zhǔn)，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。

　　9月6日，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于加快發(fā)展養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的若干意見》。意見中提出了下列稅收措施：(一)落實(shí)好國家現(xiàn)行支持養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)護(hù)服務(wù)免征營業(yè)稅，非營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，符合條件的非營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)按規(guī)定免征企業(yè)所得稅。(二)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人向非營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的捐贈，準(zhǔn)予在計算其應(yīng)納稅所得額的時候依法扣除。(三)境內(nèi)外資本舉辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)享有同等的稅收優(yōu)惠政策。(四)制定和完善支持民間資本投資養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

　　9月14日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于支持岷縣漳縣地震災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的意見》，其中提出了有關(guān)稅收的措施。意見中提出：受災(zāi)地區(qū)各級財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)要采取有效措施，認(rèn)真貫徹落實(shí)好現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)中可以適用于抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。同時，由財政部會同國家稅務(wù)總局等部門，結(jié)合受災(zāi)地區(qū)的實(shí)際情況，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上統(tǒng)籌研究適當(dāng)?shù)亩愂辗龀终撸凑粘绦驁笈院蟀l(fā)布。

　　12月6日，根據(jù)個人所得稅法，財政部、人力資源和社會保障部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》，自2014年起執(zhí)行。通知中規(guī)定：

　　(一)企業(yè)年金、職業(yè)年金繳費(fèi)的個人所得稅處理。

　　1.企業(yè)、事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱單位)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，為在本單位任職、受雇的職工繳付的企業(yè)年金或者職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱年金)單位繳費(fèi)部分，在計入個人賬戶時，暫不繳納個人所得稅。

　　2.個人根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定繳付的年金個人繳費(fèi)部分，不超過本人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)的4%以內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　3.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個人繳費(fèi)部分，應(yīng)當(dāng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得繳納個人所得稅。

　　4.企業(yè)年金個人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。上述月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%的部分，不計入個人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)。

　　職業(yè)年金個人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%的部分，不計入個人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)。

　　(二)年金基金投資運(yùn)營收益的個人所得稅處理。

　　年金基金投資運(yùn)營收益分配計入個人賬戶時，暫不繳納個人所得稅。

　　(三)領(lǐng)取年金的個人所得稅處理。

　　1.個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，在2014年以后按月領(lǐng)取的年金，全額按照工資、薪金所得適用的稅率繳納個人所得稅;按年或者按季領(lǐng)取的年金，平均計入各月，就每月平均金額，全額按照工資、薪金所得適用的稅率繳納個人所得稅。

　　2.單位和個人在2013年以前開始繳付年金繳費(fèi)，個人在2014年以后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在2013年以前繳付的年金單位繳費(fèi)和個人繳費(fèi)且已經(jīng)繳納個人所得稅的部分，就其余額按照上述*9項(xiàng)規(guī)定繳納個人所得稅。在個人分期領(lǐng)取年金的情況下，可以按照2013年以前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的比例減計當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，就減計以后的余額，按照上述*9項(xiàng)規(guī)定繳納個人所得稅。

　　3.個人由于出境定居一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，個人死亡以后其指定的受益人、法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金或者余額按照12個月分?jǐn)?，就其每月分?jǐn)傤~，按照上述*9、二項(xiàng)的規(guī)定繳納個人所得稅。個人除了上述原因以外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或者余額的，就其一次性領(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個月的工資、薪金所得，按照上述*9、二項(xiàng)的規(guī)定繳納個人所得稅。