所有權(quán)將成為房產(chǎn)稅征收一大障礙？

　　在中國土地屬于公有制，因此許多反對(duì)征收房產(chǎn)稅的人認(rèn)為房屋所有人只有70年土地使用權(quán)而沒有所有權(quán)，對(duì)這部分人征收房產(chǎn)稅從法理上說不過去。而從國外征收房產(chǎn)稅的經(jīng)驗(yàn)來看，所有權(quán)并不能成為一個(gè)障礙。

　　一國政府為民眾提供公共服務(wù)，作為交換條件，民眾應(yīng)該納稅，但如何納稅才相對(duì)合理公平卻是一個(gè)復(fù)雜的問題。在中國古代曾實(shí)行過很長時(shí)間的人頭稅，也就是說，不論田地財(cái)產(chǎn)多少，平民皆按人頭均等承擔(dān)供養(yǎng)朝庭等各項(xiàng)開支。這種人頭稅征收相對(duì)簡易，并且看上去非常公平，但它明顯嚴(yán)重地違背了現(xiàn)代稅收中的縱向公平理念。直到清雍正年間實(shí)行“攤丁入畝”，人頭稅才基本被廢止，被土地稅這種財(cái)產(chǎn)稅所取代，稅收負(fù)擔(dān)主要與土地多寡相掛鉤了。

　　現(xiàn)代社會(huì)已基本沒有人頭稅了，盡管不同國家的稅收五花八門、十分繁雜，但均可歸入三大類：對(duì)商品流轉(zhuǎn)和交易行為征稅、對(duì)所得征稅、對(duì)財(cái)產(chǎn)征稅。低收入國家的主體稅種是增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)類稅種，而高收入國家則以所得稅和財(cái)產(chǎn)稅為主。低收入國家老百姓的所得很低，也普遍沒有財(cái)產(chǎn)積累，只有對(duì)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和商品流轉(zhuǎn)征稅才能有寬廣的稅基和穩(wěn)定的稅源，但如果一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展了，人們的收入和財(cái)產(chǎn)增長了，并且差距極大，這時(shí)候仍然嚴(yán)重依賴流轉(zhuǎn)稅就顯得非常不公平了。因?yàn)楦F人對(duì)一般商品和服務(wù)的消費(fèi)占其收入的比重遠(yuǎn)高于富人，而一般消費(fèi)支出對(duì)巨富者的財(cái)富來說幾乎可以忽略不計(jì)。富人的“富”主要體現(xiàn)在收入之高和財(cái)產(chǎn)之多上，而窮人之“窮”也主要體現(xiàn)在收入之低和財(cái)產(chǎn)之少上，這時(shí)再讓商品和服務(wù)的消費(fèi)承擔(dān)主要稅收任務(wù)，直接結(jié)果就是窮人交納的稅占收入的比重遠(yuǎn)高于富人。當(dāng)下中國，實(shí)行的正是這種違背縱向公平的稅制。

　　中國的增值稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅占總稅收入的50%以上，而相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的稅種只有城市房產(chǎn)稅(小范圍試點(diǎn))、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等數(shù)個(gè)，稅收總額在國家稅收總盤子中可以忽略不計(jì)，相比之下，發(fā)達(dá)國家財(cái)產(chǎn)稅占比普遍在10%-15%，一般發(fā)展中國家占比也達(dá)到5%-6%。

　　流轉(zhuǎn)稅是誰消費(fèi)多誰多交稅，所得稅是誰的收入高誰多交稅，那么房產(chǎn)稅就是誰的財(cái)產(chǎn)多誰多交稅。在貧富分化日益體現(xiàn)為財(cái)產(chǎn)多寡的今天，房產(chǎn)稅是體現(xiàn)稅收公平的題中應(yīng)有之義。不僅如此，在公共服務(wù)的獲取與成本支付的對(duì)應(yīng)性方面，房產(chǎn)稅有著其它稅種無可替代的優(yōu)勢(shì)。同等面積、功能的房產(chǎn)其價(jià)值高低取決于公共服務(wù)的優(yōu)劣(環(huán)境交通、治安、教育等)，其它稅收來源提供的公共服務(wù)提高了房產(chǎn)價(jià)值，但這個(gè)價(jià)值的提升卻為財(cái)產(chǎn)所有者獨(dú)占，顯然是不公平的。房產(chǎn)稅是一個(gè)歷史悠久的稅收，是城市化進(jìn)程中自然而然產(chǎn)生的，在世界各地具有普遍性。有些地方，它的名字就體現(xiàn)了最原始的公共服務(wù)本質(zhì)，例如，在香港它被稱為差餉稅，即它最初是用來支付警察治安服務(wù)的。

　　目前強(qiáng)烈抵制財(cái)產(chǎn)稅的人，臺(tái)面上的理由主要有二：一、現(xiàn)在總體稅負(fù)太高，不能再開征新稅。這種觀點(diǎn)無疑是有道理的，在總體稅負(fù)已經(jīng)高居全球榜首的情況下，再做稅收的加法怎么說也是不合理的。所以，推出房地產(chǎn)稅一定要在其它稅收上做減法，其中主要是大幅度降低增值稅率、優(yōu)化所得稅，可以考慮將增值稅率每年降低2個(gè)點(diǎn)，5年內(nèi)降到7%，大致與國際水平接近，而個(gè)人所得稅現(xiàn)在也是問題重重，要在讓利的前提下進(jìn)行改革和優(yōu)化。如果房產(chǎn)稅的開征導(dǎo)致總體稅負(fù)增加，那么房產(chǎn)稅就可以說是失敗了。

　　反對(duì)者另一個(gè)重要的理由是，中國的城市土地公有，房屋所有人只有70年土地使用權(quán)而沒有所有權(quán)，對(duì)缺乏所有權(quán)的對(duì)象征收房產(chǎn)稅，從法理上說不過去。到目前為止，這是反對(duì)房產(chǎn)稅最有力的理由。對(duì)此，確實(shí)有辨析的必要。

　　首先，房產(chǎn)稅的本質(zhì)是對(duì)財(cái)產(chǎn)的征稅，而財(cái)產(chǎn)的主要屬性就是它的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。動(dòng)產(chǎn)也好、不動(dòng)產(chǎn)也好;有形的也好，無形的也好，只要能給主人帶來排它性的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，那它就是其財(cái)產(chǎn)。雖然每個(gè)人房產(chǎn)證上都注明了土地使用期限，即房主不擁有土地的所用權(quán)，但沒有人會(huì)因此否認(rèn)這是他的財(cái)產(chǎn)，也沒有人否認(rèn)它所具有的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

　　在一些國家，兩種土地產(chǎn)權(quán)的住房并存，既有永業(yè)權(quán)房屋(Freehold，即土地為屋主所有)，也有租業(yè)權(quán)房屋(Leasehold，即土地只有使用權(quán))，前者一般比后者市價(jià)高10%-20%，但如果租業(yè)權(quán)房屋的地段和環(huán)境好于前者，其價(jià)格則可能比前者更高。這也從側(cè)面說明，經(jīng)濟(jì)價(jià)值是財(cái)產(chǎn)的關(guān)鍵，土地年限只影響財(cái)產(chǎn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的高低，而不影響其性質(zhì)。

　　其次，現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)概念不局限于所有權(quán)，事實(shí)上產(chǎn)權(quán)是一個(gè)完整的權(quán)能體系，所有權(quán)、占有權(quán)、處置權(quán)、收益權(quán)分割是一種常態(tài)。這種情況反映到法律上，就是各國將這種對(duì)它物的支配和利用的權(quán)利，概括為用益物權(quán)。早在清朝末年，用益物權(quán)的理念就被引入到立法過程中了，2007年公布的《物權(quán)法》則讓用益物權(quán)的概念完全出現(xiàn)在法律條文中。

　　再次，從世界各國的實(shí)踐看，土地所有權(quán)的有無并不影響房產(chǎn)稅的征收。例如，馬來西亞的房屋分永業(yè)權(quán)和租業(yè)權(quán)兩類，但同樣被征收房產(chǎn)稅。新加坡也是如此。香港地區(qū)全部實(shí)行土地官用，但房產(chǎn)也征收房產(chǎn)稅(名為差餉稅)，只不過數(shù)額相當(dāng)?shù)停槿怂雎浴?/div>

　　高頓網(wǎng)校精彩推薦：

　　兩會(huì)好聲音 2015年“會(huì)計(jì)人”觀兩會(huì)

　　2015年“全國兩會(huì)”財(cái)經(jīng)新聞報(bào)道

　　2015年“全國兩會(huì)”會(huì)計(jì)人匯總

　　小“微“企業(yè)稅收政策解讀

　　2015年1月-12月財(cái)會(huì)考試月歷

　　2015公務(wù)員工資改革解析