為建立健全有利于科學發(fā)展的稅收制度，經國務院批準，我國自2012年1月1日，率先在上海啟動了交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)“營改增”試點。此后，在國務院的統(tǒng)一部署下，試點行業(yè)和地區(qū)范圍不斷擴大，目前，交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現代服務業(yè)“營改增”試點已在全國推開。經過前期的試點，改革成效顯著，據統(tǒng)計，截至2015年6月底，全國“營改增”試點納稅人共計509萬戶，其中一般納稅人94萬戶，小規(guī)模納稅人415萬戶，“營改增”累計減稅4848億元。
3月5日，李克強總理在第十二屆全國人民代表大會第四次會議的政府工作報告中指出，全面實施營改增，從5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。目前，試點的具體細則還沒公布，未來在制定四大行業(yè)的營改增細則時，需要關注以下的改革難點：
一則4個行業(yè)涉及近1000萬戶納稅人，約為前期試點納稅人合計戶數的近2倍。大量的營業(yè)稅納稅人轉為增值稅納稅人，一方面在稅收征管的層面需要協調好地方稅務局與國家稅務局的管理銜接問題；另一方面在納稅人的層面，企業(yè)在經營管理、勞務管理、物資管理、設備管理、財務管理、發(fā)票管理、稅務管理等多個方面需要作相應的調整，因此，前期的準備工作具有一定的難度。據調查了解，在建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)及生活服務業(yè)四大行業(yè)中，建筑業(yè)的前期準備工作較為充分，如，住建部的造價規(guī)則等也隨著營改增稅率的變化作相應的調整，這有助于該行業(yè)盡早順利實現“營改增”的過渡，而金融行業(yè)等，由于產品多樣、交易頻繁、系統(tǒng)復雜，所以要順利轉型，需進一步提高重視程度，做好前期的準備工作，以及時規(guī)避風險，獲得改革的紅利。
二則各行業(yè)業(yè)務形態(tài)復雜，在設計“營改增”試點方案時，既要照顧各行業(yè)的具體情況，又要考慮增值稅制度規(guī)范。尚未納入“營改增”試點的四大行業(yè)，雖然其一方面在產業(yè)鏈中是相互關聯的，例如建筑業(yè)與房地產業(yè)是上下游間的關系，這兩個行業(yè)既與現代服務業(yè)緊密相連，又是資本密集型的行業(yè)，需要大量的金融支持，與金融業(yè)密切相關。另一方面，這四大行業(yè)的行業(yè)特點卻差異較大，例如金融業(yè)未必關注砂石等地材的無發(fā)票抵扣問題，建筑業(yè)未必關注土地出讓金是否可以抵扣的問題，房地產業(yè)未必關注衍生金融產品的復雜核算問題，但是這三個問題卻分別是建筑業(yè)、房地產業(yè)及金融業(yè)關注的熱點。因此，在稅制的設計上具有相當的難度，假設照顧每個行業(yè)的特殊問題，則有可能由于存在行業(yè)的差異而扭曲了稅收的中性，增值稅的優(yōu)勢在于其能夠實現中性原則，即稅收不應成為影響納稅人經濟決策行為的決定性因素，在增值稅中設置行業(yè)的稅制差異，例如多檔稅率差異等，顯然會影響稅制的公平。但是，另一方面，假設稅制設置過度寬泛又會增加征管執(zhí)行的難度，稅務機關對于行業(yè)的特殊問題無法找到明確的法律規(guī)定，而納稅人顯然會增大遵從成本及稅收風險，有的情況下并非納稅人主觀上不愿意納稅，而是不清楚是否需要納稅。同時，正如上文中所提到的，這四大行業(yè)在產業(yè)鏈上是相互關聯的，行業(yè)間的政策傳導效應十分顯著。因此，在制定“營改增”政策時要兼顧具體與普遍這兩個問題具有一定的難度。
三則既要實現政府工作報告中提出的確保所有行業(yè)稅負只減不增的目標，又要兼顧財政承受能力。在推進“營改增”政策的過程中，對企業(yè)的影響始終是政策落地時點權衡的關鍵。當然，具體的影響可以從投資、科技創(chuàng)新、就業(yè)、盈利情況及企業(yè)競爭力等多個方面去考慮。在供給側結構性改革的背景下，應推進結構調整，矯正要素配置扭曲，擴大有效供給，提高全要素生產率，更好滿足廣大人民群眾的需要，促進經濟社會持續(xù)健康發(fā)展。“營改增”實現了抵扣鏈條的完整，消除重復計稅，有利于專業(yè)化分工，從而引導企業(yè)合理配置資本及勞動等生產要素，促進企業(yè)加大研發(fā)投入，提高市場資源配置效率，最終推動產業(yè)結構升級，這無疑與供給側結構性改革的目標是一致的。但是，假設“營改增”導致行業(yè)總體稅負上升，卻會與全要素生產率呈反向關系。全要素生產率是經濟學領域衡量經濟增長、技術進步的重要指標，因此，稅負與全要素生產率之間的反向關系要求在“營改增”落地時需關注行業(yè)總體稅負的問題。當然，財政承受能力是政策落地需要關注的另一重要因素。根據財政部公布的數據顯示，2014年我國的國內增值稅30850億元，同比增長7.1%，扣除“營改增”轉移收入因素后增長2.5%。而2015年我國的國內增值稅31109億元，同比增長0.8%，剔除營改增轉移收入影響后下降0.5%，主要受工業(yè)生產增速放緩（全年規(guī)模以上工業(yè)增加值增長6.1%，同比回落2.2個百分點）、工業(yè)生產者出廠價格持續(xù)大幅下降（全年PPI下降5.2%）以及前期擴大“營改增”范圍減稅力度加大等因素影響。從某種意義上來說，盡管一些企業(yè)反映其“營改增”后稅負上升了，但從宏觀數據上顯示，營改增總體是減稅的，增值稅的總量也呈下降趨勢。一國的財力是關系到國家治理現代化的經濟基礎，是推進中“營改增”改革不可忽視的重要問題。
基于上述分析，制定四大行業(yè)的營改增細則時，應遵循三個原則：一是要盡可能保持增值稅稅制的規(guī)范，以充分發(fā)揮增值稅中性作用，實現改革的預定目標；二是要統(tǒng)籌設計、合理負擔，在降低企業(yè)稅負的同時，要采取適當的措施緩解大規(guī)模減稅對財政的沖擊，保障財政收支平衡；三是平穩(wěn)過渡、妥善銜接，前期試點采取了原則延續(xù)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策的做法，剩余四大行業(yè)的營改增，也應按照這一原則，處理好原優(yōu)惠政策的銜接，以及試點前一些老合同的過渡。
本文來源：網易財經；作者：李旭紅